Как делать счет фактуру на аванс. Аванс получаем — счет-фактуру оформляем

Многие фирмы работают по предоплате. Поэтому у них возникает обязанность по выставлению счёт-фактуры, как только часть предоплаты поступит на счёт компании. Какие есть нюансы оформления данного документа.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что это такое

Аванс от контрагента – это сумма денежных средств, внесённых на счёт поставщика товаров / работ / услуг в качестве предоплаты по соответствующему договору.

Если последний день, из отведённого в ст. 168 НК РФ, 5-ти дневного срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то выставить счёт-фактуру можно в первый рабочий день после отдыха. Это не будет являться нарушением.

Но, чтобы не рисковать, лучше оформить счёт-фактуру вместе с документами на отгрузку и отдать покупателю вместе с накладной. Тогда проблем не возникнет.

Когда этого можно не делать

Законодательством предусмотрены случаи, когда счёт-фактуру за предоплаченные товары / работы / услуги можно не выставлять.

Это такие случаи, как:

1. Цикл производства предоплаченной продукции превышает полгода.
2. Предоплаченные товары облагаются НДС по ставке 0%, согласно нормам НК РФ.
3. Продавец не применяет основной режим налогообложения, а применяет специальный. То есть, он не исчисляет НДС и не уплачивает его в бюджет.

Также Минфин утвердил позицию, что выставлять счёт-фактуру не нужно и в том случае, если полная отгрузка товаров / выполнение работ / оказание услуг, произошли в течение 5 календарных дней после получения продавцом аванса.

Правила заполнения

«Авансовая» должна заполняться по определённым правилам, с соблюдением необходимых норм. В противном случае, указанный в документе НДС не будет принят к зачёту инспекторами ФНС во время ближайшей проверки.

Тогда продавцу будет выставлен штраф за неуплату НДС, а на сумму налога будут «накручены» штрафы и пени.

Поэтому при оформлении и заполнении обязательно нужно указать следующую информацию:

Регистрация СФ

Каждый выставленный документ должен быть зарегистрирован в соответствующем журнале. Этот журнал называется « » и в нём должны быть отражены все выставленные счёт-фактуры.

В противном случае, тот НДС, который указан в незарегистрированном документе. Не будет принят к зачёту.

Сейчас мало кто ведёт бухгалтерский учёт вручную, вся бухгалтерия переведена на компьютеры. Поэтому нет необходимости самостоятельно записывать каждую выставленную счёт-фактуру в журнал. Это сделает компьютер.

Главное условие правильного учёта этих документов – необходимо поставить «галочку» в настройках, когда счёт-фактуру необходимо проводить в книгу продаж.

Это может быть два момента:

1. Вместе с тем, когда будут регистрироваться платёжные документы о полученном авансе.
2. Когда документ будет выставляться покупателю.

Когда бы не происходила регистрация, перед тем, как формировать отчёт по НДС, необходимо тщательно проверить все выставленные и принятые документы на соответствие с заявленными к уплате. В противном случае, налогоплательщик будет привлечён к ответственности.

Ответственность за нарушение правил

Так как, счёт-фактура является первичным документом бухгалтерского учёта, то и ответственность за неправильное оформление будет точно такой же, как и при неправильном оформлении любого другого первичного документа.

Согласно нормам ст. 120 НК РФ, налогоплательщик несёт следующую ответственность за неправильное ее оформление:

Налогоплательщик будет привлечён к ответственности после того, как будет проведена проверка инспекторами ФНС и выдано предписание о наложении штрафа. Если штраф не будет уплачен вовремя, на эту сумму будут начисляться пени.

Счет-фактура на аванс - это документ, за своевременной подачей которого бухгалтер должен внимательно следить. Налоговый кодекс определяет сроки его составления, а также возлагает ответственность за невыполнение требований по выставлению покупателю счет - фактуры на аванс. Бухгалтеру важно помнить, что это один из наиболее проверяемых налоговых документов в любой организации.

Счет - фактура на аванс: что это такое?

Счет - фактура представляет собой налоговый документ унифицированной формы, который составляется продавцом/поставщиком. Он призван документально закрепить отгрузку товаров покупателю либо оказание последнему определенных услуг.

Есть сделки, которые предполагают внесение предоплаты за товар/услугу. В таком случае продавец должен оформить счет-фактуру на аванс, которая зафиксирует ту сумму, перевод которой был произведен клиентом в качестве необходимой предоплаты. Составляется в двух экземплярах: по одному покупателю и продавцу.

Важно: благодаря счету-фактуре покупатель/приобретатель товара/услуги имеет законное требование на получение денежного вычета с НДС, входящего в сумму к оплате.

Налоговый кодекс (п.3 ст. 168) прямо указывает продавцу на обязанность направить авансовый счет-фактуру покупателю по перечислении им денежной суммы в качестве предоплаты. Покупатель же, получив свой экземпляр документа, может реализовать свое право, прописанное в п. 12 ст. 171 НК РФ, на вычет НДС.

Как правильно заполнять?

Все необходимые реквизиты данного налогового документа прописаны в п. 5.1. ст. 169 Налогового кодекса. Согласно закону, к обязательному заполнению подлежит следующее:

• порядковый номер налогового документа, дата составления;
• реквизиты поставщика и покупателя, обязательно включить ИНН каждой стороны;
• номер и дата платежа, который явился основанием для перечисления предоплаты;
• название валюты (код), в которой поступил платеж.

В пунктах 3 и 4 - грузоотправитель и грузополучатель и их адреса - ставят прочерк. В графе №1 таблицы указывают, за какой товар/услугу был произведен авансовый платеж. При этом данные сведения должны повторять название товара/услуги, которые были прописаны в соответствующем договоре. Можно заявку на поставку товара оформить после получения предоплаты, тогда в нужной графе нужно написать общее название («Детали», «Инструменты» и прочее). Разрешение на обобщение товарных позиций закреплено письмом Минфина РФ от 26.07.2011 за № 03–07–09/22.

Предпочтительно указывать в графе наименования поставляемого товара (услуг, работ) номер договора, на основании которого был произведен авансовый платеж от покупателя продавцу.

Далее по табличной части необходимо заполнить графы №7, №8, №9. Вписывать необходимо точную сумму «до копейки», не округляя. В оставшихся графах, согласно п. 4 правил заполнения счетов-фактур (приложение к постановлению № 1137), ставятся прочерки.

Счёт-фактура на аванс

Ответственность за неправильное оформление

В случае грубого нарушения в оформлении документа (к примеру, не проставлены обязательные реквизиты), последний будет считаться ничтожным. А если его нет, а авансовые средства от клиента были отправлены, налоговая проверка просто так это не оставит.

Есть бухгалтеры, которые игнорируют требования налогового законодательства к обязательному оформлению счета-фактуры на аванс по каждому поступившему предварительному платежу. Однако данные противозаконные действия обязательно будут выявлены уже при первой налоговой ревизии, которая всегда просматривает, чтобы по каждой предоплате от клиента имелась своя счет-фактура.

В случае выявления подобных нарушений налоговый инспектор доначисляет НДС по каждой авансовой сумме за налоговый период. Однако сам налогоплательщик уже не имеет возможности получить вычет, потому что не предоставил информацию.

Ст. 120 НК РФ предусматривает штраф с налогоплательщика за нарушение Правил ведения учета объектов налогообложения. За правонарушение в одном отчетном периоде взимается 10 тыс. руб., при повторном нарушении - до 30 тыс. руб.

Сроки выставления

Налоговый кодекс устанавливает срок в 5 дней для составления авансового счета-фактуры (п.3, ст. 168):

1. по фактическом получении авансового платежа продавцом;
2. с момента отгрузки товара.

Если организация получает регулярные авансовые платежи, один за одним поставляя товар, тогда допускается выписывать счет-фактуру в конце расчетного периода.

Являясь важным налоговым документом, счёт-фактура позволяет получить законные денежные вычеты с НДС налогоплательщикам. С другой стороны, это один из самых проверяемых налоговой службой документ. За недобросовестное отношение к авансовому счету-фактуре налогоплательщик наказывает себя дважды. Он платит штраф, а также не получает вычеты, не заявленные в Декларации. Поэтому, безусловно, к составлению данного документа стоит относиться более внимательно и ответственно.

1. Запись в регистр "НДС Покупки " обеспечивает попадание выданного аванса в книгу покупок.

Формируем книгу покупок

Формируем книгу покупок за 1 квартал:

А вот и полученный счет-фактура на аванс:

Смотрим итоговый НДС к возмещению за 1 квартал

Других хозяйственных операций в 1 квартале больше не было, а значит смело формируем "Анализ учета по НДС":

НДС к возмещению за 1 квартал получился 13 728 рублей 81 копеек:

2 квартал

Поступление товара

Заносим в программу поступление товара от ООО "Поставщик" 01.04.2016 на сумму 150 000 рублей (включая НДС):

Создаём новый документ:

Накладная от поставщика будет такой:

В полученной от поставщика накладной сумма "без ндс" не была выделена отдельной строкой. Поэтому перед заполнением табличной части мы установили способ расчета налога как "НДС в сумме".

Разбираем проводки и движения регистров...

1. Зачли ранее уплаченный аванс поставщику в дебет 60.01 в корреспонденции с кредитом 60.02 на сумму 90 000 рублей.
2. 127 118.64 (150 000 за минусом НДС) ушли на себестоимость товара (в дебет 41.01 счета) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).
3. 22 881.36 ушли на "входящий" НДС, который мы примем к зачету (дебет 19.03) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).

1. Запись (со знаком +, приход) в этот регистр накапливает наш "входящий" НДС (аналогично записи в дебет 19 счета).

Регистрируем полученный счет-фактуру

Вместе с накладной ООО "Поставщик" передал нам обычный счет-фактуру от 01.04.2016 на сумму 150 000 рублей (включая НДС).

Для его регистрации заходим в только что созданный документ "Поступление товаров" и в самом низу:

1. Забиваем номер и дату счета-фактуры от поставщика.
2. Нажимаем кнопку "Зарегистрировать"

Не будем подробно разбирать проводки и движения этой фактуры, так как мы уже занимались этим в части.

Смотрим НДС к возмещению за 2 квартал

Вновь формируем "Анализ учета по НДС" (в этот раз за 2 квартал):

НДС к возмещению за 2 квартал получился равным 22 881.36:

Почему 22 881.36?

Это НДС с единственного счета-фактуры полученного от поставщика во втором квартале на сумму 150 000 (включая НДС): 150 000 * 18 / 118 = 22 881.36.

А как же уже принятый к зачету НДС в размере 13 728.81 за 1 квартал по уплаченному авансу в размере 90 000, спросите вы?

И будете совершенно правы.

Ведь НДС с аванса, взятого нами в зачет в 1 квартале, должен быть начислен (восстановлен) нами к уплате во 2 квартале, когда поступил товар и нами был получен обычный счет-фактура от поставщика на полную сумму.

Именно на это нам и указывает запись в сером квадратике в отчёте по анализу НДС:

Делаем запись в книгу продаж

Чтобы восстановить взятый в зачет с уплаченного аванса НДС заходим в "Помощник по учету НДС":

В открывшемся документе переходим на закладку "Восстановление по авансам" и нажимаем кнопку "Заполнить":

Программа обнаружила, что аванс, НДС с которого был взят нами в зачет в 1 квартале, был зачтен (документ обычный счет-фактура по тому же покупателю и договору) во 2 квартале.

И теперь его НДС нужно восстановить к уплате через книгу продаж - иначе мы бы взяли в зачет НДС с аванса дважды:

Проводим документ "Формирование записей книги продаж" через кнопку "Провести и закрыть":

Разбираем проводки и движения регистров документа записи книги продаж...

1. Восстанавливаем НДС с выданного в 1 квартале аванса в дебет 76.ВА (НДС по выданным авансам) в корреспонденции с кредитом 68.02.

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» , его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей.

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется

Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. « »).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. « »). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье НК РФ.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; « »). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье НК РФ.

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье « »). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Таблица 1

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры

Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье « »).

Таблица 2

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры

Таблица 3

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры

Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки

Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. « »).

Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. « »).

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис « » от компании СКБ Контур.

Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

В соответствии с Налоговым кодексом, счет-фактура служит правовым основанием по принятию покупателем заявленных сумм НДС к вычету. Форма для выписки счетов-фактур как по факту реализации, так и по моменту поступления предварительной оплаты в счет будущих поставок абсолютно одинакова. Она утверждена правительственным постановлением № 1137 от 26.12.2011 года.

Счет-фактура должен быть выписан продавцом в течение пяти дней после наступлений одного из событий: отгрузки товара (передачи имущественных прав, услуг или работ) либо перечисления аванса покупателем. Это требование предусмотрено в статье 168 (пункт 3) НК.

При этом в самом счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК. Особенно важно обратить внимание на правильное заполнение строки 5 в форме налогового документа. В соответствии с правилами, утвержденными постановлением 1137, а также на основании третьего подпункта пункта 5.1 статьи 169 НК России в этой строке должны быть обязательно проставлены номер и дата платежного документа.

В том случае, когда было произведено несколько частичных предоплат за один день, следует перечислить их все в счете-фактуре на аванс . Если же потом выписывается счет-фактура по факту отгрузки, то необходимо перечислить реквизиты всех платежно-расчетных документов по каждой сделанной в счет этой отгрузки оплате.

Есть лишь одно исключение, когда в строке 5 формы счета- фактуры ставится прочерк: это производится тогда, когда авансовый платеж (полностью либо частично) был сделан в форме безденежных расчетов. Например, когда за товар была произведена оплата векселем.

Бывают и такие ситуации, когда компания получает авансовые платежи за непрерывные поставки. К таким компаниям можно отнести любое телекоммуникационное предприятие, работающее на условиях предоплаты. В таком случае разрешается выписывать в конце расчетного периода на сумму всех поступивших от заказчика оплат за вычетом стоимости фактически предоставленных услуг. Такое разъяснение было дано Минфином в письмах № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-09/13 от 27.03.2009.

Также имеется разъяснение этого же министерства о том, что если в течение пяти дней после поступления оплаты была произведена отгрузка, то счет-фактуру можно составить один раз — по факту поставки товара. Это разъяснение дважды давалось в письмах Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-14/99 от 12.10.2011. Но вот Федеральная налоговая служба в своем письме № КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011 разъяснила, что так поступать нельзя. По мнению фискалов, счет-фактура на аванс должен быть выписан в любом случае, даже если в этот пятидневный срок после поступления предоплаты состоялась отгрузка.

Налогоплательщикам же желательно придерживаться рекомендаций именно налоговой службы, чтобы избежать впоследствии процесса обжалования. Ведь это не только дополнительные затраты на судебные тяжбы, но и излишне потраченное время на оспаривание, которого можно избежать.

Правила выписки счета-фактуры на аванс

При поступлении оплаты от покупателя продавец в пятидневный срок выписывает и передает своему контрагенту счет-фактуру на полученный аванс. Об этом гласит статья 168 НК (пункт 3). Покупатель, в свою очередь, получает право на вычет в сумме НДС, указанного в счете-фактуре, с авансового платежа. Такое право предоставляется ему на основании ст. 171 НК (пункт 12).

Следует заметить, что в Налоговом кодексе не предусмотрено исключений из правил в виде разрешения не выписывать счета-фактуры при получении частичной оплаты или аванса. Поэтому пятидневный срок по выписке этого налогового документа должен быть соблюден.

Возможные исключения предусмотрены в правилах заполнения книги продаж. Эти правила утверждены правительственным постановлением 1137. Так, в третьем абзаце пункта 17 этого нормативного документа указано, что счета-фактуры на полученный аванс могут не выставляться, если:

• предоплата произведена в счет будущей поставки продукции, если на ее изготовление требуется более полугода;
• сделан авансовый платеж в счет операции, НДС по которой не уплачивается либо ставка налога равна 0%;
• налогоплательщик использует право на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьей 145 кодекса.

Какие бывают ошибки

Несмотря на четко прописанные в Кодексе правила касательно обязательства и срока выписки авансового счета-фактуры , налогоплательщики иногда игнорируют их. Так, достаточно большое число бухгалтеров не считают нужным выписывать счета-фактуры на аванс по каждому полученному предварительному платежу от покупателя.

Одни подбивают общую сумму поступившей предоплаты, вычитают сумму отгрузки и если остается после этого аванс, то тогда выписывают счет-фактуру. Обычно делается это раз в квартал, ну и плюс выписывается счет-фактура по отгрузке. А другие вообще не выписывают авансовые счета-фактуры , если в этом же налоговом периоде произошла поставка товара или производилось оказание услуг (передача работ или имущественных прав).

Но такие варианты ведения учета очень небезопасны. Ведь проверяющие, выходя на ревизию, в первую очередь как раз и проверяют, выписаны ли налоговые документы по поступившим авансам.

Что грозит за нарушения

При обнаружении такого нарушения во время проверки, когда уже нельзя подать уточнения к декларации и выписать исправленный счет-фактуру, налогоплательщикам остается только кусать локти. Ведь казалось бы, аванс все равно погашается отгрузкой в налоговом периоде — но не все так просто.

Инспектор при обнаружении того, что на поступивший аванс не был выписан счет-фактура, просто доначисляет НДС. И так — по всем авансам за налоговый период. Но теперь налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет, так как не предъявил его (в декларации не заявлены такие вычеты по НДС).

Кроме того, налоговая также оштрафует налогоплательщика за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Это предусмотрено статьей 120 НК. За такой проступок взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей, если правонарушение произошло в одном отчетном периоде. А если такие нарушения происходили чаще, то штраф возрастает до 30 тысяч рублей.

Позиция судов

В постановлении № 23/11 Президиума Высшего арбитражного суда России от 26.04.2011 говорится о том, что налогоплательщик должен заявить в декларации обо всех имеющихся у него правах на применение вычета НДС. При этом наличие всех подтверждающих право вычета по сумме НДС документов не заменяет их декларирования.

В 2005 году Конституционный суд РФ в своем определении № 93-О указал на то, что обязательно заполнение всех обязательных реквизитов, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. В этом же определении указывается и на то, что налогоплательщик для подтверждения права на вычет должен представить лишь полноценный счет-фактуру, который содержит все необходимые сведения. Позиция Конституционного суда основана на желании пресечь ситуации, связанные с незаконным возмещением (зачетом или возвратом) НДС из бюджета.

А вот 17 арбитражный апелляционный суд в своем постановлении от 23.08.2012 указал, что такой недостаток, как незаполнение строки 5 формы счета-фактуры (реквизиты расчетно-платежного документа), не может служить основанием для лишения покупателя права на вычет. Аналогичное постановление было вынесено и в декабре 2011 года в Московском округе федеральным арбитражным судом.

Как заполнить счет-фактуру на аванс

Авансовый счет-фактура заполняется точно так же, как и обычный на отгрузку. Все обязательные реквизиты перечислены в Налоговом кодексе в статье 169 (в частности в пункте 5.1). Так, обязательно нужно заполнить:

• номер по порядку документа и дату его выписки (номер документа должен быть проставлен в хронологическом порядке вместе с аналогичными документами, которые выписываются по отгрузке);
• реквизиты, в том числе налоговые номера продавца и покупателя;
• номер и дата платежного документа. Речь идет о той платежке, на основании которой был получен продавцом авансовый платеж. Как уже говорилось ранее, если форма расчета была неденежная, то можно в этой строке проставить прочерк;
• название (код) валюты, в которой был зачислен авансовый платеж.

В строках 3 и 4 проставляются прочерки, в табличной части документа в первой графе указываются названия товаров (услуг, работ или имущественных прав), в счет последующей передачи которых была произведена предоплата. Наименования должны совпадать с теми, которые указаны в договоре. Если заявка на поставку формируется после перечисления аванса, то в счете-фактуре можно указать обобщенное название — например, «Запчасти». Для наглядности, чтобы сразу было понятно, что это авансовый документ, можно в первой графе указать в скобочках слово «аванс».

Возможно также указать обобщенное наименование товарных позиций — например, «Аванс за оказание аудиторских услуг». О такой возможности прямо разъяснено в письме Минфина РФ от 26.07.2011 за № 03-07-09/22. Желательно в графе с наименованием товаров (услуг, работ) указать также и номер договора между покупателем и продавцом, по которому была произведена предварительная оплата.

Далее в табличной части формы счета-фактуры следует указать ставку (графа 7) и сумму начисленного налога (графа 8), а также сумму авансового платежа (графа 9). Суммы указываются без округлений, в копейках и рублях. В иных строках и графах документа, перечисленных в пункте 4 правил заполнения счетов-фактур (приложение к постановлению № 1137), необходимо проставить прочерки.

Авансовый счет-фактура подписывается теми же должностными лицами, что и обычный налоговый документ — руководителем и главным бухгалтером (либо уполномоченными по доверенности или приказу должностными лицами).

Документ в бумажной форме может быть полностью выполнен на компьютере либо же частично заполнен от руки; при этом бланк может быть напечатан как на принтере, так и типографским способом (в том числе и с внесением некоторых данных).