Способы оптимизации налога на прибыль организации. Как оптимизировать налог на прибыль Примеры оптимизации налога на прибыль

Налоговые сборы с каждым днем становятся все больше. Потому физические и юридические достаточно часто прибегают к такому способу разрешения данной проблемы, как оптимизация.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Она представляет собой ряд мер, направленных на уменьшение налоговых сборов или отложение процедуры свершения платежа на некоторое время. Подобная операция имеет как свои плюсы, так и минусы.

Прежде чем к ней прибегнуть, стоит ознакомиться со всеми ними. Последствием оптимизации налога на прибыль различными способами является возрастающая вероятность проведения камеральной проверки налоговыми органами.

Основные моменты

Оптимизация налогообложения по налогу на прибыль организаций имеет свои нюансы и сложности. Необходимо помнить о множестве особенностей такого способа ухода от излишних затрат на оплату налоговых сборов.

Особенно это касается соблюдения законодательства. Например, создание буферной фирмы или нечто подобное может быть воспринято контролирующими налоговыми органами как серьезное нарушение.

Схемы минимизации оптимизации организации могут быть различными. Законодательство дает несколько лазеек для осуществления данного действия.

Чтобы избежать вопросов со стороны ФНС и других органов контроля руководителю организации следует заранее ознакомиться со следующими важными моментами:

• необходимые определения;
• зачем это нужно;
• законодательная база.

Методы законной оптимизации просты, но требуется хорошо знать законодательную базу. Подобные процедуры может выполнять как руководство предприятия самостоятельно, так и с привлечением подрядных структур.

Необходимые определения

Одним из самых важных моментов является необходимость хорошего знания законодательной базы. Но понимание её и оперирование законом станет возможным только в случае знакомства с базовой терминологией.

Подобного рода НПД содержат следующие основные понятия:

• контрагент;
• налоговая база;
• аутсорсинг.

Контрагент – какое-либо лицо (физическое или юридическое), берущее на себя обязательства по выполнению условий составленного . Данный термином подразумевается одна из сторон, заключившая договор.

Оба участника сделки являются по отношению друг к другу контрагентами. От используемой контрагентами системы уплаты налогов и многих иных факторов напрямую зависят возможности проведения оптимизации налогообложения.

Налоговая нагрузка – суммарное количество средств, которые приходится уплачивать конкретному предприятию, индивидуальному предпринимателю. Оптимизация осуществляется для максимального уменьшения данного показателя.

Налоговая база – это одна из характеристик системы налогообложения. Она может быть физической, стоимостной или какой-либо другой. Является необходимой составной частью при вычислении обязательного к уплате налога.

Данная база может определяться различными способами. Все зависит от применяемой системы налогообложения ( , и иное). Оптимизация применяется для уменьшения всех характеристик налоговой базы.

Особенно этот момент актуален в случае проведения реорганизации, перехода на иную систему налогообложения. Именно этот способ уменьшения налога на прибыль является оптимальным в РФ.

Возможные схемы оптимизации налога на прибыль

Возможно использование различных способов уменьшения налога на прибыль, а также снижения иных затрат при организации любого производства и ведения другой коммерческой деятельности.

Даже если процедура рассматриваемого типа будет реализовываться путем аутсорсинга, наемными сотрудниками, не стоит пренебрегать изучением законодательных норм.

К наиболее важным вопросам, которые стоит рассмотреть заранее, стоит отнести следующие:

Применяемые методы

Все используемые методы оптимизации налога на прибыль можно условно разделить на две основные категории – для физических и юридических лиц.

Видео: оптимизация налогов с помощью «обналички» уходит. Как реагирует бизнес? Владимир Туров .

Причем в некоторых случаях они являются универсальными, взаимозаменяемыми. В иных же наоборот – возможно использование только в конкретном случае для определенных категорий налогоплательщиков.

Для организации

Наиболее эффективными и часто используемыми способами снижения нагрузки по налогу на прибыль являются следующие:

Важно помнить о множестве особенностей каждого способа оптимизации и необходимости соблюдения законодательства. Например, при реорганизации, переноса производства все вновь заключаемые сделки, договора не должны быть фиктивными.

Это является обязательным условием. Аналогичным образом обстоят дела с иными путям снижения налоговой нагрузки.

Важно помнить о наказуемости нарушения налогового законодательства – возможно не только административное наказание, но также уголовное.

Для физических лиц

Каждый гражданин РФ обязан выплачивать налог на доходы физических лиц. При выплате НДФЛ оптимизировать данный налоговый сбор можно следующими способами:

• официальным;
• страховым;
• комплексным;
• договорным.

Официальный способ – наиболее простой и эффективный. Он подразумевает использование различного рода вычетов. Они предусматриваются Налоговым кодексом РФ.

Страховой способ подразумевает распределение заработной платы между сотрудником и СК. В таком случае он будет получать её целиком, но из разных источников.

Соответственно, при выплате через страховую не подлежит уплате. Но нередко ИФНС противится подобного рода схемам оптимизации, применять их следует осторожно.

Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.

Достичь желаемого можно двумя способами:

1. За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
2. По максимуму используя механизмы налогового регулирования.

Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:

• отсутствие минимальной размера налога к уплате,
• наличие нескольких вариантов применения статей расходов.

Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:

• изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
• индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
• широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
• проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.

Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли – это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль – важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.

Способы оптимизации налога на прибыль

Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.

В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.

При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:

• объекта обложения налогом,
• налогооблагаемой базы,
• налогового периода,
• ставки по налогу,
• правил расчета,
• сроков уплаты.

Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:

1. Способ расчета доходов и расходов.
2. Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
3. Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
4. Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
5. Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
6. Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → « ».

Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:

• контрагентов,
• вида договоров,
• отдельных пунктов договора.

Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.

Методы оптимизации налогов для физических лиц

Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):

1. Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
2. Путем регистрации работника в качестве ИП – это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
3. Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).

Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц

Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:

1. Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
2. Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
3. Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
4. Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
5. Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
6. Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
7. Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
8. Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
9. Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
10. Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
11. Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
12. Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
13. Планирование предполагаемой прибыли.

Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам

У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.

Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.

Законная схема формирования резерва:

1. Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
3. Произвести расчет резерва:

• если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
• если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
• если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.

Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:

1. Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
2. Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
3. Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
4. Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).

Бухгалтерские проводки:

Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.

Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации

Еще один метод оптимизации налога на прибыль – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.

1. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
2. Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
3. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
4. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
5. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
6. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
7. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:

• расчет отчислений в резервный фонд,
• нормативы и сроки ремонта,
• сметы на ремонтные работы,
• сведения о стоимости ОС,
• дефектные ведомости с перечислением неисправностей.

Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.

Бухгалтерские проводки:

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации

Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 10 тысяч рублей).

Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:

НА = (2: n) * 100% , где

• НА – норма амортизации,
• n – срок полезного использования (мес.).

С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:

• остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
• сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

• изобретения и полезные модели,
• новаторские идеи, секреты производственного процесса,
• научные открытия, литературные и художественные произведения,
• топологии интегральных схем,
• базы данных и программы для ЭВМ,
• промышленные образцы,
• товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

• определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
• определяются правила работы с данными;
• ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

• линейный,
• списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
• способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

• накопление сумм амортизации на сч. 05 или
• уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Оптимизация налога на прибыль через НИОКР

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):

• технологий хранения, предоставления и обработки информации,
• технологий информационной безопасности,
• новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):

• средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
• затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
• материальные расходы на НИОКР,
• прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
• отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании

С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому “убыточная реорганизаций” позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС – компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.

Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:

• Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
• Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):

1. регистрация предприятия по “массовому адресу”,
2. участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
3. частая смена гендиректора и т.д.

• Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
• Многократные реорганизации. Самое подозрительное – присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.

Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:

• отраслевая консолидация,
• скупка активов,
• создание холдинга,
• гармонизация продуктовой линейки,
• объединение производственных процессов и т.д.

Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья

Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.

Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса – разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).

Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг – на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей – по ставке 2%.

Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:

• договор подряда между организациями,
• смета с прописанными нормами технологических потерь,
• накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
• отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
• акт приемки-передачи готовой продукции,
• акт на выполненные работы.

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

• Налог на прибыль = (доходы – расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. – (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
• Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. – 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
• Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 – 360 000 = 240 000 рублей.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.

Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?

Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.

Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?

Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие “с нуля” или покупать новое производство.

Оптимизация налогов определяется как крайне важная для любой организации деятельность, направленная на законное уменьшение платежей по налогам. Используя по максимуму льготы, которые предоставляет государство, занявшись разрешенными налоговыми освобождениями и другими законными приемами, можно достичь определенных результатов.

Вы узнаете:

• Какие способы оптимизации существуют и как выбрать подходящий.
• Как оптимизировать налог с помощью перехода на упрощенку.
• Какие ошибки часто допускают компании при оптимизации налогов.

Оптимизация налогов организации – снижение уровня налоговых обязанностей с помощью определенных действий плательщика. Подбор различных способов реализации деятельности и использования активов, направленный на снижение степени возникающих в это время налоговых обязательств, определяют как налоговое планирование.

Оптимизация налогов организации осуществляет закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ положение о том, что все оставшиеся вопросы и неточности законодательных актов о сборах и налогах, трактуются в сторону плательщика. Налоговая оптимизация организации осуществляется с помощью конкретных форм по планированию деятельности, найму работников и закреплению денежных средств плательщика, чтобы как можно больше снизить возникающие в таком случае налоговые обязательства.

Законодательство постоянно терпит изменения, выходят новые нормативные акты и осуществляются поправки в старых. Более того, государственные органы могут изменить правовую оценку тех или иных методов оптимизации. Это говорит о том, что нужно быть в курсе изменений, которые происходят в законодательстве, и подправлять способы оптимизации налогов организации по мере необходимости. Не стоит забывать про принципы налогового планирования, о которых поговорим ниже.

Основные принципы налогового планирования можно сформулировать следующим образом:

1. Опора на действующее законодательство или законность.
2. Актуальная информация по налоговым органам, судебной практике в области налоговых правоотношений, касающихся оптимизации.
3. Взгляд в будущее. Плательщик налогов должен четко понимать, какими будут последствия от применения различных некорректных схем и способов оптимизации налогов организации, каких финансовых потерь ожидать после их применения.
4. Урегулирование вопросов налоговой юрисдикции. Нужно понимать, где будет располагаться предприятие, его руководящий состав, дочерние компании; будет ли осуществляться международное налоговое планирование.
5. Предварительное проведение анализа работы планирования (рассмотрение сумм по налоговым выплатам (в том числе с продаж) в ходе результатов общей работы, относительно определенной сделки или проекта, учитывая различные правовые формы ее реализации).
6. Индивидуальное налоговое планирование. Схема налогообложения определенного предприятия и финансовая система конкретной сделки различны. Только предварительно проведенная специалистом правовая экспертиза может дать сформировать практические советы;
7. Принятие коллективного решения о способах оптимизации налогов организации. Процесс оптимизации налогов представляет собой:

• общая работа менеджера, бухгалтера и юриста;
• регулярное рассмотрение новых необычных решений и систем работы предприятия;
• изучение специализированной литературы, оценка и рассмотрение опыта различных предприятий данной отрасли и похожих профилей бизнеса.

Как оптимизировать налоги с помощью программ лояльности

Редакция журнала «Коммерческий директор» рассмотрела, как с помощью подарочных сертификатов снизить налог на прибыль и не платить НДС и страховые взносы.

Какие еще есть способы оптимизации налогов в организации

Способы оптимизации налогов довольно разнообразны. В этой статье мы рассмотри общие и специальные способы.

Общие способы оптимизации налогообложения:

• способ изменения налогового субъекта;
• способ замены типа деятельности налогового субъекта;
• способ изменения налоговой юрисдикции;
• создание политики учета организации с использованием максимального количества возможностей, предоставленных законодательством;
• оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений;
• применение разных льгот и налоговых освобождений.

Специальные способы оптимизации налогов организации:

• замещение отношений;
• разделение отношений;
• налоговая отсрочка платежа;
• прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом;
• распределение налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
• принятие политики учета, позволяющее использовать предоставленные возможности по максимуму, чтобы прошла оптимизация налогов организации;
• использование льгот, установленных законодательством, преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства;
• замена юрисдикции, управляющей сбытом, или центра формирования управленческих задач организации для установления самостоятельного юридического лица, или смена самих мощностей производства для зоны, где будет осуществляться оптимизация налогов организации и ряд остальных.

1. Способ замещения

Суть способа замещения отношений состоит в том, что организация, во время юридического оформления хозяйственных последствий, применяет гражданско-правовые нормы. Следует понимать, что замене подлежат правовые отношения, а не только формальная часть сделки. Это значит, что замещение, когда реализуется налоговая оптимизация организации должно быть настоящим, иначе сделку можно признать недействительной.

К примеру , замещение принятого в России договора на договор экспорта товара, помогает реализовать продукцию с налогообложением по ставке 0 % в зоне экспорта.

Замещение одноразовых мотивирующих выплат премией по итогам трудовой деятельности, которое предусматривает положение организации, отвечающее за заработную плату. В данном случае, предоставленные премии относятся к затратам, принимаемым для того, чтобы прошла оптимизация налога на прибыль организации.

2. Способ разделения

В данном способе не замещаются одни хозяйственные отношения на другие, а одно сложное отношение разделяется на простые хозяйственные операции. При этом первое может самостоятельно функционировать.

К примеру , отношения по реставрации сооружения лучше разграничить на саму реставрацию и капитальный ремонт. Так как расходы на капитальный ремонт (в отличие от реставрации) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3. Способ отсрочки

Базируется этот способ на том, что сроки оплаты большей части налогов тесно связаны со временем формирования объекта налогообложения и использованием календарного периода (месяца, квартала, года).

К примеру , организация, осуществившая покупку до 1 января 2006 г., имела возможность отложить обложение налогом товарооборота с помощью осуществления выплат в завершающий день отчетного (налогового) периода до того, как получить товар. Это связано с тем, что платежи через банки проходят минимум через один день, а на практике и вовсе, в среднем, три дня (для предприятий из разных регионов). Таким образом, покупатель, проводя оплату за полученный товар в завершающий день действующего периода, может использовать затраты на его покупку в составе издержек данного периода. При этом товар будет получен и начнет использоваться только в следующем периоде. Однако, налоговые вычеты по НДС можно провести и в действующее время. Организация, продающая товар после получения оплаты, внесет ее в следующий отчетный период и, таким образом, произойдет оптимизация налога на прибыль организации и отложит его на 3 месяца. Уплата НДС отложится на один месяц, что в результате будет способствовать увеличению оборотных позиций предприятия (если полученные выплаты не будут включены в предоплату за предстоящие поставки товара или протяженность процесса производства больше 6 месяцев).

• Оптимизация расходов предприятия: почему не стоит сокращать штат

4. Способ прямого уменьшения объекта, облагаемого налогом

Целью данного способа является избавление от существующих процессов налогообложения или имущества без оказания негативного воздействия на хозяйственные позиции организации. Кроме всего, может быть использовано:

• уменьшение объекта, облагаемого налогом, во время проведения купли-продажи и замещения с помощью увеличения (понижения) цен на товары (работы, услуги), используя положения ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 от показателей цен по однородным или похожим продуктам);
• минимизация объекта налогообложения на имущество с помощью проведения инвентаризации (списание имущества, пришедшего в физическую негодность, или морально устаревшее);
• уменьшение цены на имущество, облагаемое по налогу, с помощью составления независимым оценщиком того, как будет проходить оптимизация налогов организации, то есть пересмотра стоимости главных средств для их снижения (увеличения для налогообложения на прибыль).

5. Способ распределения налоговой ответственности

Этот способ характеризуется передачей ответственности по выплате основных платежей по налогам специально созданному предприятию. Его деятельность должна способствовать уменьшению фискального давления на основную организацию, используя все возможные способы. Грамотно распределять налоговую ответственность вас научат на курсе ".

6. Способ использования льгот, установленных законодательством, преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства

Данный способ стал доступным из-за установления особых процессов обложения налогом для:

• Отдельной отрасли, вида деятельности (сельского хозяйства, телекоммуникаций и других), которым больше всего была нужна государственная поддержка, чтобы обеспечить рост экономической безопасности и экономики страны;
• Отдельной группы налогоплательщиков (предприятия, работающие в малом бизнесе, инвесторы в ходе соглашений о распределении продуктов в процессе разработки полезных ископаемых);
• Отдельные территории (области на крайнем Севере, открытые экономические районы, технопарки и т. д.), организации, принимающие решения в социальных вопросах (трудоустройства инвалидов, помощь в реализации спортивных мероприятий, благотворительная помощь некоммерческим организациям и индивидам, нуждающимся в ней, и др.);
• Предприятия, ориентированные на экспорт и другие субъекты.

7. Способ замены юрисдикции, управляющей сбытом

Данный способ оптимизации налогов основан на возможности субъектов РФ самостоятельно, используя рамки, установленные Налоговым кодексом РФ, определять четкие ставки по региональным и местным налогам (налог на имущество организаций, налог на доход, земельный налог) и льготные режимы налогового обложения конкретных областей РФ.

Самыми эффективными считаются такие способы оптимизации налогов организации, которые помогают предприятию осуществить поставленные цели (рост товарооборота, доходов и т. д.) за небольшой период времени, используя наименьшие расходы и учитывая долговременную перспективу экономического подъема и финансовую стабильность организаций.

Мнение эксперта

Не торопитесь выплачивать долги

Владимир Верещака,

представитель издательства «Гарант-пресс», Москва

Все компании сталкивались с дебиторской и кредиторской задолженностью. Они не могут постоянно входить в баланс. Когда завершается срок исковой давности (ему отводится три года), нужно списать задолженность. Кроме того, денежные средства, которые не погасила ваша компания, нужно включить в нереализованную выручку и провести с них оплату налога на прибыль. Однако разрешается такие долги подержать до наступления «лучших дней». У вас есть право прервать срок исковой давности и начать новый отсчет. В таком случае вы должны провести ряд действий, подтверждающих признание своего долга. Таким образом произойдет оптимизация налогов организации. Необходимые действия описываются в письме УФНС по г. Москве от 17.04.2007 №20-12/036354.

К ним можно отнести:

• погашение долга частями;
• выплаты по процентам (или пени) за просроченный платеж;
• помощь кредитора по отсрочке выплат;
• создание акта сверки просроченных платежей, а именно письменно признать их присутствие;
• соглашение о реструктуризации задолженности;
• заявление об информировании о взаимных требованиях.

Когда срок исковой давности прервался, он будет заново исчисляться. При этом время, использованное до перерыва, не включается в новый срок.

Мнение эксперта

Не пренебрегайте подготовкой к судебным спорам

Светлана Киселева,

руководитель группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск

Зачастую предприятия, решив провести оптимизацию налогов организации, думают, что с налоговыми органами можно будет решить вопрос. К примеру, случай, который произошел в одном из регионов России в 2006 году. Ряд торговых организаций предъявили обращение к районной налоговой инспекции по вопросу периодичности получения выплат по НДС. Им ответили в устной форме, что компании, занимающиеся данной сферой деятельности, должны ежеквартально сдавать расчеты и оплачивать налоги. Большая часть организаций воспользовалась данной практикой, и чиновники поменяли свое мнение, решив, что уплата налогов и предоставление расчетов, должны проводиться каждый месяц. В результате организации подверглись штрафу, а возмущения со стороны компаний не были приняты в расчет. Руководитель ИФНС заявил, что сотрудник, предоставивший ошибочную информацию, получил выговор.

Именно поэтому мы предлагаем еще в процессе формирования налоговой системы посоветоваться с адвокатом и выяснить, как можно будет, в случае недопонимания, оправдать свои правомерные действия в суде. А после того, как система начнет свою работу, следовать указаниям юристов. Также можно поручить своим юристам и бухгалтерии получать от налоговых органов разъяснения в письменной форме.

Оптимизация налога на прибыль организации

Способ 1. Заключите договор комиссии или поручения

Заключайте с потребителем договор поручения или комиссии вместо договора купли-продажи. Вашей фирме будет предоставлена отсрочка по уплате налога на доход. Его оплату вы произведете только после того, как посредник (покупатель) отдаст право собственности на продукцию последнему покупателю. При этом покупателю дается право на распоряжение полученным имуществом сразу после его поступления.

Способ 2. Покупайте имущество по частям

Амортизации подлежат основные средства (самое дорогое имущество организации). Это говорит о том, что в налоговые расходы организации будет включаться их стоимость на протяжении нескольких лет (3-5 лет). Исключением являются средства, цена за единицу которых не больше 40 000 рублей. Затраты на приобретение такого имущества мгновенно списываются. Это позволяет использовать еще один способ оптимизации налогов организации – один предмет можно покупать частями. К примеру, при покупке компьютера монитор и системный блок могут приобретаться отдельно. Их общая цена может быть выше установленной нормы, однако, стоимость каждого предмета будет входить в приведенные рамки, и ее можно тут же списать в затраты. Чтобы налоговые органы не имели претензий к вашей организации, то создайте для каждого компьютера свой срок службы (можно с разрывом в год). В таком случае они будут выступать как разные объекты. Ваша бухгалтерия может это провести сама. Также рекомендуется приобретать их у разных поставщиков или у одного, но с разницей во времени (спустя несколько дней). Требуется оформить отдельные документы (к примеру, накладные) на каждый предмет. Оптимально, если в них не будет учитываться общая цена покупки (к примеру, отсутствовать запись: «монитор и системный блок стоимостью 60 000 рублей»), так как это не позволит точно определить стоимость каждой части. Из-за этого может возникнуть спор с налоговыми органами.

Способ 3. Амортизационная премия

В зависимости от сроков полезной эксплуатации все основные средства делятся на 10 амортизационных групп. В данном случае предприятиями может одновременно производиться оптимизация налогов на прибыль организации на 10-30 % (с 3 по 7 амортизационную группу) от цены на основное средство (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса). Такая поблажка носит название амортизационной премии. При покупке основных средств напомните о ее существовании своей бухгалтерии. Помимо всего, решение использовать амортизационную премию должно отражаться в «Приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли».

Продажу основных средств, которые были приобретены путем амортизационной премии, лучше не осуществлять раньше 5 лет с момента начала их использования. В противном случае ваше предприятие должно будет повысить свой доход на всю сумму полученной ранее амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Способ 4. Применение повышающего коэффициента

Зачастую оборудование в производственных цехах работает круглосуточно. Начисляя амортизацию для такого имущества, бухгалтерия может пользоваться специальным коэффициентом (п. 1 ст. 259.3 НК РФ), чтобы произошла оптимизация налогов организации. Таким образом, цена на оборудование будет учитываться в затратах быстрее (в 2 раза). Для использования повышенного коэффициента, закрепите в политике учета предприятия факт использования коэффициента увеличения амортизации среди основных средств, работающих в больших режимах нагрузки. Кроме отчета в учетной политике, вам нужно будет предоставить приказ о переносе тех или иных основных средств на круглосуточную нагрузку.

Оптимизация налога на имущество организации: 3 способа

Способ 1. Переоценка

Величина налога на имущество организации определяется ценностными характеристиками объекта налогообложения. Поэтому совершенно очевидно, что при изменении стоимости имущества организация сможет сэкономить на налоговых отчислениях. Как обосновать переоценку с экономической точки зрения?

Ситуация 1 . Реконструкция строения, обновление оборудования. Редкий предприниматель станет отказываться от привычного ему места расположения производства. Скорее он вложит деньги в то, чтобы переоборудовать его, сделать более удобным и современным. Речь идет не о капитальном ремонте, а именно о реконструкции. Ценой крупных финансовых вложений собственник перестраивает свой производственный корпус так, что цена его значительно возрастает по сравнению с предыдущей. Грамотный и предприимчивый бизнесмен обязательно проведет сравнение стоимости реконструированного здания с аналогичным, построенным с нуля. И, вероятно, огорчится, так как поймет, что в итоге он получил более весомый объект налогообложения, чем при строительстве нового здания. Но что сделано, то сделано. Выход есть: провести переоценку. За основу расчета налога нужно принять рыночную стоимость аналогичного строительного объекта, полученного путем обычного строительства, а не реконструкции.

Ситуация 2 . Потери в результате изменений на валютном рынке. Многие собственники бизнеса оказались в крайне невыгодной ситуации, когда им пришлось закупать продукцию в конце 2014 г. – начале 2015 г. В тот период основные средства имели очень высокую цену в результате изменения курса рубля. Как только на валютном рынке ситуация стала меняться, то первоначальная цена оборудования значительно превысила стоимость аналогичного оборудования в условиях стабилизации рубля. Такие обстоятельства также являются поводом для проведения переоценки.

Ситуация 3 . В сходной ситуации окажется владелец продукции, которая в результате модернизации значительно упала в цене. Он не рассчитывал, что через пару месяцев вследствие выпуска чуть измененного варианта этого же товара его покупка на рынке будет оцениваться куда ниже. Так почему он должен платить повышенную сумму налога? Эта ситуация – причина провести оптимизацию налога на имущество в организации, то есть сделать переоценку.

Способ 2. Ремонт вместо реконструкции

Налоговый кодекс РФ предлагает предпринимателям уменьшать прибыль путем списания расходов на ремонт оборудования или помещения – соответственно налог уменьшается за период несения этих расходов (п.1. ст.260 НК РФ). А что делать в ситуации, когда ремонт превращает восстанавливаемый объект в нечто новое, меняя его назначение. Дооборудование или достройка в глазах налогового законодательства – далеко не причина для оптимизации налогов. Напротив, затраты на такие мероприятия подлежат включению в изначальную стоимость имущества, тем самым увеличивая налог на имущество. Поэтому экономически подкованный руководитель постарается не допустить, чтобы его ремонт вырос в модернизацию, потому что при последнем варианте основные средства будут терять в цене очень медленно – в процессе амортизации, и произвести налоговую оптимизацию не получится. (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Как не допустить признания ремонта основного средства обновлением, достраиванием, модернизацией? Чтобы налог на имущество не возрос, необходимо доказать налоговому органу, что проведенные мероприятия не повлияли на увеличение стоимости оборудования (здания, автомобиля и т. д.). Об этом факте свидетельствуют следующие признаки:

• не произошло усовершенствования производства;
• не выросли показатели технического или экономического характера;
• не изменилось функциональное назначение объекта и его технические характеристики.

Пример . Фирма произвела капитальный ремонт административного здания. Дело это затратное, поэтому организация смело вычла расходы из налога на прибыль в соответствующем периоде, чтобы хоть как-то произвести оптимизацию налога. Но налоговый орган изыскал возможность оштрафовать организацию. По мнению инспекции, капитальный ремонт был вовсе и не ремонтом, а реконструкцией, которая в результате привела к изменению назначения здания и его технических характеристик. Сумма доначисленного налога на прибыль исчислялась несколькими сотнями миллионов, она дополнялась суммой пени и штрафа. Руководство компании не согласилось с таким выводом инспекции и отправило исковое заявление в суд. И не напрасно. Арбитраж встал на сторону налогоплательщика. Основными доводами, на которых основывалось решение суда, стали:

• неизменность технико-экономических показателей;
• отсутствие проектной документации – обязательного атрибута реконструкции;
• неизменность назначения помещения.

(постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 №Ф02-6372/2015).

Способ 3. Приобретение объектов под снос

Есть ряд ситуаций, при которых налог на имущество не начисляется. Это случаи планируемой ликвидации основного средства, когда имущество не используется в хозяйственной деятельности предприятия либо приобретено для перепродажи. А вот какие основные средства должны облагаться налогом, указано в п. 4 ПБУ «Учет основных средств»:

• имущество, которое приобретено для производственных нужд, оно служит средством для оказания услуг, выполнения работ, используется для извлечения прибыли путем предоставления во временное владение или пользование на возмездной основе;
• имущество, рассчитанное на длительное (свыше 12 месяцев) использование;
• имущество, не предназначенное к продаже;
• имущество, предназначенное для извлечения прибыли в перспективе.

Пример . Основным объектом покупки организации был конкретный земельный участок, на котором уже имелись объекты недвижимости, совершенно не нужные покупателю. Очевидно, что целью покупки объектов недвижимости, расположенных на участке, была их ликвидация. В планах компании было строительство нового объекта либо серьезная реконструкция старого, потому что в исходном виде объект был совершенно непригоден для использования. Именно поэтому в налог на имущество стоимость предназначенного под снос объекта включена не была. Этот факт оптимизации налога на имущество организации возмутил контрольный орган, доначисливший налог на имущество в сумме почти 4 млн. Дело также дошло до суда, и судья не усмотрел в недвижимом объекте признаков основного средства для целей налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 №КА-А40/687-10).

• 8 советов по оптимизации транспортной логистики в компании

Оптимизация налоговой нагрузки организации в производстве: 6 способов

Способ 1. Средняя себестоимость вместо ФИФО

Существует 2 метода, которые помогают списать цены на сырье в производственном процессе: ФИФО и средняя заводская цена. ФИФО – материалы, поступающие на производство по цене первых по времени получения. Однако при кризисе, во время роста цен, оптимизация налогов организации по данному способу, не принесет выгоды. Так как сырье, купленное, к примеру, в марте 2015 года, будет стоить ниже, чем приобретенное в октябре. Таким образом, для снижения дохода будут списаны минимальные цены, следовательно, налог на прибыль увеличится. Наиболее выгодным считается метод списания по средней заводской цене. Он дает возможность предоставить максимальную оценку стоимости сырья. Уточните у своего главного бухгалтера, какой сейчас подход используется на предприятии. Если существует необходимость в смене подхода, то сделайте это. Не забывайте вносить изменения в учетную политику организации для целей уплаты по налогам.

Способ 2. Премия вместо материальной помощи

Зачастую, руководство организации раздает своим сотрудникам на производстве, в основном имеющим низкую квалификацию, материальную поддержку. Раньше она имела вес, так как ее нельзя было обложить страховыми взносами. В нынешнее время, их необходимо начислять – нововведение вступило в силу в 2011 году (изменения внес Федеральный закон от 08.12.2010 №339-ФЗ). Заменить такую помощь лучше премией за хороший производственный показатель. Данный способ, в котором осуществляется оптимизация налогов организации, тоже подлежит налогообложению, однако по сравнению с материальной поддержкой снижает налогооблагаемый доход. Материальная поддержка не входит в затраты, так как такая выплата относится к непроизводственному характеру.

Обратите внимание! Не во всех случаях идет оплата взносов за материальную поддержку. Например, когда сумма не превышает 4000 рублей в год на одного сотрудника, то она идет для выплаты по возмещению ущерба, который был получен из-за чрезвычайных обстоятельств или из-за смерти членов семьи.

Способ 3. Ремонт вместо модернизации

Если Вам захотелось усовершенствовать цеха, то лучше определить это как ремонтные работы. А такие слова как модернизация и реконструкция - лучше не использовать. Это связано с тем, что затраты на ремонт ваша бухгалтерия может исключить сразу, чтобы уменьшить прибыль. Расходы на реконструкцию и модернизацию, наоборот, повышают первоначальную цену на основные средства. То есть использовать их, чтобы прошла оптимизация налогов на прибыль, организация может только с помощью амортизационных отчислений в течение долгого времени. Естественно, что здесь могут возникнуть недопонимания с контролерами. Налоговый кодекс не включает понятие ремонта. Модернизация представляет работы, которые произошли из-за изменений в служебном или технологическом назначении актива, повышении нагрузок или других новых качеств актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). Формулировка такого рода дает налоговым органам считать любой ремонт модернизацией. Однако многие предприятия в суде все-таки доказывают, что провели именно ремонт (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 №А42-3224/2012).

Способ 4. Нелинейный способ амортизации вместо линейного

Налоговый учет содержит 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (ст. 259.2 НК РФ). Так как нелинейный метод довольно сложный, бухгалтеры стараются его не использовать. Однако, данный способ помогает сделать так, чтобы оптимизация налога на прибыль организации произошла уже в ¼ срока полезной эксплуатации имущества. Он разрешает учитывать в затратах до половины инвестиций при покупке основных средств. Однако, здесь есть свои нюансы. Например, передаточные устройства, здания, которые относятся к 8-10 группам, амортизируются только с помощью линейного метода. Также представленный метод амортизации относится ко всем основным средствам. Менять линейный метод на нелинейный разрешается только раз в 5 лет. (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание! Организациям разрешено использовать увеличивающие коэффициенты при расчете амортизации. Таким образом, основные средства, эксплуатируемые при агрессивной среде или при увеличенной сменности, могут повысить норму в 2 раза. Это правило можно использовать только среди основных средств, оприходованных до 1 января 2014 года.

Способ 5. Минимальный срок амортизации вместо максимального

Цену на имущество списывают, когда проводится оптимизация налогов организации во время срока полезной эксплуатации. Данный срок устанавливается бухгалтерией благодаря постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Каждая группа из 10 групп имеет интервал, в период действия которого можно провести амортизацию имущества. К примеру, группа 4 содержит основные средства со сроком использования от пяти до семи лет. Многие главные бухгалтера ставят максимальные сроки (для безопасности). Однако если используется налоговая оптимизация организации, то здесь отсутствует выгода. Лучше всего определять минимальные сроки, тогда быстрее спишется стоимость имущества. Иногда организацией приобретаются основные средства бывшего употребления. В такой ситуации срок полезной эксплуатации определяют, учитывая срок использования предшествующими хозяевами. Однако бухгалтерией может быть проведен такой срок в случае, если предприятием использовался линейный метод амортизации.

Способ 6. Транспортные расходы полностью вместо норм

Не так давно Минтрансом были изменены показатели к нормам затрат горючего. Когда численность проживающих в городе людей больше 5 млн, то норму разрешено повысить до 35 %, а когда 1-5 млн – до 25 % (распоряжение Минтранса России от 14.07.2015 №НА-80-р). Ранее Министерство финансов настаивало, чтобы оптимизация налогов на прибыль организации прошла, вычитать затраты на горючее лишь в рамках приведенных норм, но позже поменяло свою позицию, сославшись на то, что нормирование затрат такого рода Налоговый кодекс не предусматривает (письмо Минфина России от 27.01.2014 №03-03-06/1/2875). Тем не менее, большинство бухгалтеров нормируют затраты, чтобы подстраховаться. Поинтересуйтесь у своего главного бухгалтера, как ведутся дела у вас в организации. В случае, если осуществляется нормирование затрат, то поясните, что это способствует увеличению налога на прибыль.

Оптимизация налогов организации с помощью упрощенки

Упрощенная система налогообложения (упрощенка) подразумевает уплату налога на прибыль в размере 6 % с дохода, либо 15 % с доходов, уменьшенных на расходы, но не менее 1 % в целом. Оптимизация налога осуществляется путем уменьшения налогооблагаемой базы на сумму обязательных платежей в ФОМС и ПФР. Тарифы на упрощенке для уплаты страховых взносов соответствуют тарифам общей системы налогообложения. Существуют и льготы для некоторых видов деятельности. Но, так или иначе, при варианте начисления (6 %) налог не подлежит уменьшению более чем на 50 % (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Способ 1. Использование региональных льгот

С 2016 года субъектам РФ предоставлено право устанавливать более низкие ставки для налогоплательщиков по упрощенной системе (ст. 346.20 НК РФ). Первый вариант (6 %) может быть снижен до 1 %, а второй (15 %) – до 5 %. Таким образом, некоторые субъекты могут для целей развития своего региона предоставлять повышено льготные условия для предпринимателей. Законом не запрещено стимулировать начинающих владельцев бизнеса нулевой налоговой ставкой. Одним из таких регионов, которые в настоящий момент нуждаются в развитии, является Крым. Так, в 2015-2016 гг. ставка по УСН в Республике Крым составила 3 % и 7 % при объекте «доходы» и «доходы минус расходы» соответственно. Легко представить, как много предпринимателей будут регистрировать свои организации именно на этой территории. При этом важно, чтобы на территории льготного налогообложения было зарегистрировано именно головное предприятие, а не филиал и не представительство. В этом случае оптимизация налогов будет применена ко всей компании в целом.

Способ 2. Разумное разделение бизнеса

Не все предприятия могут применять УСН. Эта система налогообложения доступна для тех, чья годовая выручка не превышает 60 млн рублей. А поскольку эту цифру нужно умножить на коэффициент-дефлятор (в 2016 году – 1,329), то сумма допустимой годовой выручки составляет 79,74 млн руб. Кроме того, в штате организации не должно числиться более 100 человек, а остаточная стоимость основных средств не может превышать 100 млн рублей.

Получается, что для тех организаций, которые имеют обороты больше вышеуказанных, оптимизация налогов не доступна? Нет, это не так. Достаточно просто разделить свой бизнес на пару-тройку «самостоятельных» фирм, которые должны отвечать некоторым важным требованиям:

• не вести один и тот же вид деятельности (ОКВЭД должен отличаться);
• не управляться одним и тем же лицом (руководители должны быть разные);
• не должны иметь общего адреса местонахождения и использовать одни и те же основные средства и технические мощности.

Таким образом, реально разделенные фирмы не могут иметь общие активы, осуществлять свою деятельность силами одних и тех же руководителей и штатных сотрудников. В противном случае нареканий со стороны налоговых органов им не избежать.

Способ 3. Перевод руководителя в предпринимателя на УСН

Один из способов оптимизации налогов заключается в получении руководителем предприятия статуса индивидуального предпринимателя. Тогда перед ним открываются широкие возможности по использованию упрощенки. Допустим, он выбирает в качестве объекта для налогов доходы (6 %). Базу для налогов он сможет регулярно уменьшать на всю сумму платежей в ФФОМС и ПФР, для ИП не существует ограничений в 50 %. Индивидуальный предприниматель лишается такой льготы в случае осуществления выплат физическим лицам.

Если все вышеперечисленные нюансы учтены, а документы оформлены надлежащим образом, ваш бизнес не подвергнется подозрениям в использовании схем ухода от налогообложения. Способ осуществления бизнеса руководителем в качестве ИП используется довольно часто, и налоговые инспекторы вполне лояльно относятся к такого рода ситуациям. Лишь бы виды деятельности ИП и предприятия не совпадали.

Способ 4. Смена объекта налогообложения

В каком случае выгоднее использовать второй вариант УСН – «доходы минус расходы»? разумеется, когда расходы регулярно высоки, то есть составляют не менее 60% от доходов. В противном случае делать этого нет смысла.

• Переход осуществляется с начала финансового года, но заявление следует подать до конца предыдущего финансового года (до 31 декабря).
• Если вы только начинаете предпринимательскую деятельность, то сразу после регистрации в 30-дневный срок нужно подать заявление о переходе на УСН для оптимизации налогов организации.
• Если ваша организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то заявление о переходе на упрощенку подается в течение 30 дней с даты окончания деятельности по вмененке.

Способ 5. Сочетание упрощенки с ЕНВД

Иногда оптимизация налогов организации выражается в сочетании нескольких «удобных» систем налогообложения. Так, к примеру, организация, которая работает по УСН можно создать обособленное подразделение, которое будет использовать ЕНВД. Особенность этого вида налогового бремени заключается в том, что предприятие платит фиксированную сумму налога, независимо от объема выручки в подотчетный период. Если объем продаж значительный, то ЕНВД позволит существенно сэкономить на налогах. Как и на любую другую систему налогообложения, на ЕНВД переходят с начала нового года. А если компания создается вновь, то сразу после регистрации можно подать заявление на переход в систему единого налога.

• 8 способов повысить финансовую грамотность и применять ее на практике

Какие способы оптимизации налогов организации небезопасны

Налоговые органы всячески пытаются повысить собираемость налогов в бюджет. Самые лучшие умы Федеральной службы по налогам и сборам исследуют махинации налогоплательщиков, выявляя стандартные схемы ухода от налогов, а затем доводят их до сведения инспекторов. Все ради того, чтобы сделать работу контролирующей службы более эффективной. Рассмотрим ряд схем, хорошо знакомых налоговым работникам, и потому нежелательных к использованию.

Схема 1. Дробление бизнеса

С одной стороны, нет ничего противозаконного в том, чтобы открывать несколько небольших компаний, каждая из которых будет использовать наиболее выгодную для себя систему налогообложения. Порой руководители даже не видят никакой потенциальной опасности в подобном разделении бизнеса. Но налоговые инспекции видят схему ухода от налогообложения, закамуфлированную под оптимизацию налогов.

Риски . Если компания не имеет реальной финансовой и организационной самостоятельности и, помимо всего, сливает свою прибыль в другую организацию, да еще и взаимозависимую, то штрафов и доначислений здесь не избежать.

Совет, как снизить риски . Ваши действия – сохранять всю первичную документацию, подтверждающую наличие реальных договоров, выгодных и приносящих доход в организацию. Необходимо документально подтвердить целесообразность ведения самостоятельного бизнеса и взаимовыгодность партнерских отношений.

Схема 2. Работа через подставного посредника

Одним из вариантов дробления бизнеса, который стойко занял свои позиции в современной российской экономике, является создание фирм-однодневок. С помощью таких краткосрочных фирм собственники бизнеса успешно выводят доходы, уменьшая НДС. При этом реального конечного бенефициара найти будет крайне сложно, обычно организации оформляются на совершенно посторонних лиц, которые зачастую даже не знают о существовании фирмы.

Риски . Претензии все те же самые – нужно подтвердить наличие реальной цели у совершаемых хозяйственных операций, а также целесообразность сотрудничества с тем или иным контрагентом.

Совет, как снизить риски . Лучше всего собирать досье на каждого клиента, партнера. Пусть в электронном виде и пусть небольшое, но так вы сможете доказать, что проверку контрагента вы осуществляли. Для этого даже не нужно покупать специальные программы, удобный сервис предусмотрен на сайте ФНС. Продемонстрируйте добросовестное выполнение контрагентом своих обязательств.

Схема 3. Обналичивание денежных средств

Оптимизация налогов через создание фирм-однодневок – знакомая схема для налоговых работников. Им хорошо известно, как удобно выводить денежные средства через такие бесперспективные организации или даже частных предпринимателей-вмененщиков. Вывод маскируется под фиктивную сделку, безналичные средства затем переводятся в нал и возвращаются мошенникам.

Риски . Инспекция ФНС придирается к сделкам, которые вызывают у нее подозрение в своей реальности. Если доказать обоснованность расходов не получится, то и налоговые вычеты получить не удастся, а налог на добавленную стоимость будет доначислен, равно как и налог на прибыль.

Совет, как снизить риски . Чтобы подобную оптимизацию налогов не сочли мошеннической схемой, нужно стараться подтвердить обоснованность и действительность сделок. Лица, на которых оформляются фирмы, также должны быть реальными и при необходимости дать нужные показания.

Схема 4. Снижение налогов с помощью убыточной компании

Данный вид налогового планирования представляет собой действительно оптимизацию налогов, а не мошенническую схему. Если организация присоединяет к себе другую убыточную (желательно, без аффилированности и взаимозависимости), то она снижает тем самым своим налоги (НДС, налог на прибыль).

Риски . Налоговый инспектор, безусловно, обратит внимание на приобретение убыточной компании. Будет проверен и сам убыток – реальный он или фиктивный. Проверяется также и цикл взаимоотношений между организациями – как происходят между ними финансовые операции. Последствием разоблачения схемы ухода от уплаты налогов станет их доначисление и требование об уплате пеней и штрафов.

Советы, как снизить риски . В первую очередь, доказывайте реальность убытка: складывайте в досье на убыточную фирму исследования рынка, выявление рисков, планы по выходу из кризисной ситуации, перечень сделок, которые могли бы принести прибыль, но обернулись крупными потерями. Во вторую очередь, подготовьте стратегический план развития фирмы-правопреемника. Здесь важно доказать, что, хотя присоединяемая организация и убыточна, ее кадровый потенциал, технические мощности, рынки сбыта вызывают интерес у основной компании, которая в перспективе сможет расширить свои горизонты.

• 15 мудрых цитат о богатстве от миллионеров и миллиардеров

Оптимизация налогов организации: 8 типичных ошибок

Ошибка 1. Изменение схемы работы задним числом

Нередко используется метод оптимизации налогов, при котором схема работы организации меняется задним числом. Это всегда вызывает подозрения. Потому что реальный переход на другую систему налогообложения занимает время. Чем больше организация, тем больше времени ей потребуется.

Ошибка 2. Излишняя доступность информации о применяемых схемах

Не раскрывайте сотрудникам тонкостей при переходе на схему оптимизации налогов. Те же сотрудники, которые в силу своих должностных обязанностей, не могут не знать об этом, должны быть предупреждены о том, что налоговые инспекторы могут допрашивать их. Необходимо подготовить грамотные и выгодные для организации варианты ответов. Потому что налоговики часто используют неподготовленность отдельных работников, которые могут, сами того не понимая, дать показания против своего руководителя.

Ошибка 3. Недостаточное внимание, уделяемое инструктажу персонала

Опыт показывает, что устной беседы с сотрудниками бывает недостаточно. Чтобы обезопасить компанию, необходимо разработать письменные инструкции, в которых будет прописан алгоритм действий на случай проверки. Для каждой должности инструкция должна быть своя.

Ошибка 4. Отсутствие документов, подтверждающих хозяйственную операцию

Уделяйте больше внимания первичке. Отсутствие ее в той или иной сделке рано или поздно сыграет печальную роль для организации. Первичную документацию очень сложно готовить задним числом, а если это удается, в ней возрастает процент ошибок. Нередко возникают сложности с подписанием документа нужным лицом. Когда первичка оформляется не вовремя, возникают подозрения у налоговых органов о реальности ее составления. Возможно, документ оформлен, чтобы сымитировать фиктивную сделку ради оптимизации налогов.

Ошибка 5. Пренебрежение подготовкой к судебным спорам

При использовании любой схемы оптимизации налогов не пренебрегайте сотрудничеством с юристами и налоговыми адвокатами. Просчитайте вместе с ними все риски и найдите способы, как обезопасить себя от них.

Ошибка 6. Несоразмерность получаемой экономии затратам на реализацию схемы

Принятие решения об использовании метода оптимизации налогов должно основываться на твердой уверенности в прибыльности планируемых мероприятий. Подготовка и реализации схемы оптимизации налогов требует финансовых вложений и имеет немало рисков. Вам обязательно потребуется платная консультация специалистов, образование побочных фирм также требует денег. При недостаточно скрупулезной подготовке документов, любая схема может обернуться большими убытками. Поэтому следует изначально просчитать реальную выгоду, которую эта схема принесет. Не выльется ли оптимизация одного налога в увеличение другого?

Ошибка 7. Применение схем, находящихся на особом контроле у государства

Самые опытные сотрудники ФНС России занимаются анализом мошеннических действий налогоплательщиков, выявлением схем оптимизаций налогов, которые затем они доводят до сведения всех сотрудников инспекций. К примеру, в настоящий момент схема использования договоров подряда или оказания услуг вместо оформления трудовых отношений, очень хорошо знакома каждому без исключения налоговому работнику.

Ошибка 8. Отсутствие обоснования деловой цели

Начинать действия по оптимизации налогов не имеет смысла, если у вас нет четкого представления о том, как можно грамотно обосновать выгодность своих намерений. Конечно, с вашей точки зрения цель минимизации налогового бремени в пользу сохранения средств для развития бизнеса достаточно благородна и разумна. Но для налоговиков это не довод. По их мнению, поводом для оптимизации может быть только достижение более высокого экономического результата в дальнейшем. Развитие бизнеса должно происходить не путем экономии на налогах, а путем планомерных действий, связанных с увеличениями возможностей организации. Доказательством тому могут быть перспективные бизнес-планы, выгодные коммерческие предложения, маркетинговые исследования, аналитические заключения специалистов. Будьте уверены, при такой продуманной подготовке, цель по оптимизации налогов будет успешно достигнута. И даже несмотря на претензии налоговиков, если таковые возникнут, суд обязательно встанет на вашу сторону.

Распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач торгового менеджмента. Эта политика призвана отражать требования общей стратегии развития торгового предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать необходимый объем инвестиционных ресурсов, обеспечивать материальные интересы владельцев и персонала. При этом в процессе формирования политики распределения прибыли необходимо учитывать две противоположные мотивации владельцев предприятия (вкладчиков, акционеров) - получение высоких текущих доходов или значительное увеличение их размеров в перспективном периоде.

Объем формирования прибыли торгового предприятия в значительной степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы источника, и на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, они уменьшают размер прибыли, остающейся в его распоряжении. Поэтому каждым торговым предприятием должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и темпов своего экономического развития .

По источникам уплаты налоги, сборы и другие обязательные платежи торгового предприятия подразделяются на три основные группы:

налоговые платежи, относимые на издержки обращения (основное место среди них занимают отчисления в фонд социального страхования, пенсионный фонд; фонд занятости населения; фонд медицинского страхования - теперь единый социальный налог);

налоговые платежи, включаемые в цену товаров (основное место среди них занимает налог на добавленную стоимость; налог с продаж; акцизный сбор, таможенный сбор и таможенные пошлины);

налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли (основное место среди них занимает налог на прибыль).

Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Основной целью формирования налоговой политики торгового предприятия является выбор наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных направлениях его хозяйственной деятельности. Это формирование строится на следующих основных принципах:

• 1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни одна из форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована торговым предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.
• 2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
• 3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная торговым предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
• 4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли торгового предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.
• 5. Разработка «налогового календаря» на плановый период. Он представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей торгового предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты торгового предприятия по обслуживанию налоговых потоков.

Процесс формирования налоговой политики торгового предприятия осуществляется по следующим этапам.

• 1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает различные ставки налогов по торгово-посредническим операциям, торгово-производственной деятельности, операциям с ценными бумагами и т.п. Формируя направления и объемы своей хозяйственной деятельности, торговое предприятие может уже на этом этапе минимизировать предстоящие налоговые платежи.
• 2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения предприятия за счет прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты отдельных налогов.
• 3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых налоговых льгот определяется различными возможностями уменьшения налогообложения. По группе налогов, уплачиваемых за счет прибыли, основные возможности заключены в быстрейшем списании на издержки обращения отдельных затрат (например, при ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов).
• 4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональной диверсификации деятельности торговых предприятий возникают возможности использовать налоговые преимущества, действующие на отдельных территориях. При этом выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:

специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный налоговый режим;

сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации деятельности торговых предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях;

оффшорные территории. Для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения торговой деятельности (а иногда безналоговые зоны) .

В данной главе мы рассматривали методические аспекты управления налогами в организациях.

Можно сделать вывод, что ведение двух учётных систем на предприятии может быть благоприятным, при условии, что как налоговый, так и бухгалтерский учёт максимально проработан с точки зрения эффективности, заключается в экономии на налоге на недвижимости.

Во всех организациях стараются минимизировать налоги, и существуют определенные способы их минимизации. Грамотный бухгалтер умело оперирует этим во время ведения учета.

Формирование прибыли на предприятии ведется с учетом оптимизации налога на прибыль и других видов налога.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Введение………………………………………………………………….2

Глава 1. Основные моменты и правила налоговой оптимизации…….3

1.1.Концепции разграничения налоговой оптимизации и

уклонения от налогов…………………………………………….3

1.2.Основные моменты оптимизации налога на прибыль……..…10

Глава 2.Различные методы оптимизации налога на прибыль……….18

2.1.Создание резерва по сомнительным долгам……………………18

2.2.Создание ремонтного фонда и применение различных

методов амортизации……………………………………………24

Заключение………………………………………………………………33

Список используемой литературы……………………………………..34

Введение

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

Актуальность данной темы проявляется в том, что на данный момент многие предприятия используют нелегальные и противозаконные схемы оптимизации и минимизации налогов, в том числе и налога на прибыль.

В данной работе рассматриваются методы оптимизации, предусмотренные законодательством и Налоговым Кодексом РФ. Такие как создание резервов и использование ускоренной амортизации.

Немаловажным преимуществом в подробном изучении налогообложения прибыли также является то, что достаточно хорошие знания об особенностях уплаты налога на прибыль помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу.

Глава 1. Основные моменты и правила налоговой оптимизации

1.1 Концепции разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога.

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов. 1

В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение во второй половине 20-го века, в Российской Федерации – практически одновременно со становлением налоговой системы в начале

90-х годов прошлого века. Налоговое планирование является одним из четырех видов поведения налогоплательщиков.

В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщиков:

Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.

Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.

Модель поведения «налоговое планирование» неразрывно связана с самой экономической сущностью налогов. Налоги, будучи важной категорией рыночной экономики, представляют собой экономические отношения, которые складываются между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования централизованного фонда денежных средств (бюджета).

Внутреннее содержание налогов для участников налоговых отношений проявляется в различных внешних формах. Для государства налоги выступают в форме дохода, а для налогоплательщиков - в форме изъятия части дохода (расхода). Противоречие внешней формы проявления налоговых отношений порождает противоречие в экономических интересах участников данных отношений. Государство объективно заинтересовано в увеличении доходов бюджета, а значит и в росте объемов налоговых поступлений. Налогоплательщик заинтересован в сокращении изъятия части своего дохода, а значит в уменьшении величины налоговых платежей.

Объективный экономический интерес всегда порождает субъективную деятельность по его защите. Государство может защищать свой экономический интерес посредством разработки эффективного налогового законодательства и проведения строго, последовательного контроля за его соблюдением. Налогоплательщик может защитить свой экономический интерес посредством системы мер, ведущих к снижению сумм налоговых обязательств. Такими мерами могут быть уклонение от налогов, обход налогов и налоговое планирование.

Цивилизованным способом защиты экономического интереса налогоплательщика является модель «налоговое планирование». Она является предпочтительной и для государства, так как она воспитывает дух уважения к закону. Кроме того, способствует улучшению финансово-хозяйственных результатов деятельности налогоплательщика, развитию его бизнеса, и как следствие росту налоговых поступлений в бюджет в долгосрочном отрезке времени.

Налоговое планирование можно рассматривать как положительное социально-экономическое явление современности, так как оно соответствует перспективным экономическим интересам государства. Налоговое планирование не наносит вред государству, но способствует развитию бизнеса. В этой связи можно поставить вопрос о целесообразности включения в состав прав налогоплательщиков права на проведение налогового планирования. При этом должно быть выработано законодательное определение понятия «налоговое планирование».

Теория налогового планирования сводит содержание модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование» к легитимной деятельности, целью которой является минимизация налоговых платежей (узкий подход к налоговому планированию), либо оптимизация налоговых платежей являются лишь составными частями налогового планирования. 2

Под налоговой минимизацией понимается деятельность, направленная на уменьшение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу для улучшения финансового состояния налогоплательщика. Вместе с тем снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это дает прирост свободной прибыли. В ряде случаев уменьшение налоговых платежей может привести к ухудшению финансовых показателей, так как налоговые базы по ряду налогов взаимосвязаны. Уменьшая сумму налоговых платежей по одному налогу, можно увеличить рост платежей по другому налогу. Одним из таких примеров является минимизация ЕСН, которая может привести к увеличению сумм налога на прибыль. Обращаясь к налоговой минимизации, следует оценить ее последствия для всей совокупности финансовых показателей налогоплательщика.

Налоговая оптимизация в отличие от минимизации характеризуется большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации анализируется вся совокупность налогов. Оптимизация ориентирована на нахождение наилучшего для конкретного налогоплательщика варианта налогообложения из существующих в условиях действующего налогового законодательства. Лучшего с точки зрения предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.

В современных условиях хозяйствующего субъекта интересует не только объем уплаченных им налогов, сколько эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом и воздействие налогов на формирование денежных потоков. Сегодня хозяйствующий субъект должен бороться не против налогов, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности.

Анализируя международный опыт, можно выделить два основных подхода или концепции к разграничению налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

1. Первый подход основан на классическом принципе права, согласно которому гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», и предполагает возможность преследования только тех действий налогоплательщика, которые нарушают законодательство.

При этом нарушение законодательства может быть явным и скрытым. Первое имеет место, например, в случае неподачи налоговой декларации, неуплаты налога в установленный срок, несоответствия данных налоговой декларации и первичных документов, использование налоговых вычетов и льгот при отсутствии к тому формальных оснований. Скрытое нарушение налогового законодательства имеет место тогда, когда налогоплательщик создает формальные основания к сокращению налогового обязательства путем фальсификации фактических обстоятельств своей деятельности, имеющих значение для исчисления налогового обязательства. Например, когда налогоплательщик перечисляет средства по фиктивной сделке (за оказание консультационных услуг, которые в действительности не оказывались) контрагенту, пользующемуся налоговыми преимуществами (например, являющемуся резидентом оффшорной зоны или уплачивающему налог по пониженной ставке) или вовсе не уплачивающему налоги (являющемуся так называемой «фирмой-однодневкой»). В этом случае средства, сэкономленные от налогообложения, обналичиваются и перераспределяются между контрагентами. Такие действия можно квалифицировать как налоговое мошенничество, т.к. налогоплательщик использует предоставляемые налоговым законодательством права и льготы при отсутствии действительных к тому оснований.

Рассматриваемый подход допускает следующие способы борьбы с уклонением от налогов:

формирование нейтрального законодательства, предусматривающего максимально возможную близость ставок налогообложения различных видов доходов, минимальное количество льгот и прочих искажающих факторов;

установление законодательных ограничений и презумпций, направленных на пресечение наиболее распространенных схем минимизации налоговых обязательств;

преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от налогообложения.

Однако все перечисленные способы имеют ограниченную эффективность. Абсолютная нейтральность налогового законодательства в принципе недостижима.

Ввиду многообразия встречающихся на практике ситуаций законодательство сложно перекрыть все потенциально возможные схемы минимизации налогов. Лишившись возможности использовать одну схему, налогоплательщики выстраивают другую или модифицируют старую с учетом поправок, внесенных в налоговое законодательство. Типичным примером этого может служить модификация безналоговых схем выплаты заработной платы с использованием договора страхования жизни и банковского вклада в России в течение 90-х годов.

Преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от налогообложения, тоже не всегда результативно. Учитывая, что фиктивная сделка по сути представляет собой включение в налоговую отчетность заведомо недостоверных сведений, такие действия налогоплательщика должны рассматриваться как налоговое правонарушение, а в определенных случаях как уголовное преступление.

Ограниченностью возможностей подхода, согласно которому гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», в защите фискальных интересов государства объясняется появление в налоговом праве концепции злоупотребления правом.

2. Концепция злоупотребления правом предполагает использование максимально общих, универсальных норм, предоставляющих налоговым органам и судам возможность определять степень правомерности каждого конкретного случая налоговой оптимизации.

Концепция «злоупотребления правом» юридически весьма уязвима, так как допускает применение мер принуждения к лицам, в действиях которых не установлено наличие нарушений законодательства. Поэтому противники этого подхода имеют основания утверждать, что он предполагает применение мер принуждения за законные действия налогоплательщиков. В действительности это не вполне справедливо, т.к. пересмотр налоговых последствий сделки при применении концепции основан на суждении типа: «очень похоже (хотя достоверно и не доказано), что сделка была незаконной».

Эта концепция применяется во многих развитых странах, в том числе в Канаде, Австралии, Ирландии, Франции, Нидерландах. 3

Российскую Федерацию на сегодняшний день нельзя однозначно отнести к числу стран, исповедующих один из вышеназванных подходов.

Отказ от использования концепции злоупотребления правом в российском законодательстве не сильно затронет фискальные интересы, учитывая что в настоящее время в России действует целый ряд запретов и презумпций, направленных на перекрытие отдельных каналов уклонения от налогообложения. К их числу можно отнести, в частности: ст.40 НК РФ, позволяющую налоговым органам применять для целей налогообложения цены, отличные от тех, которые указаны сторонами сделки; ст.50 НК РФ, предусматривающую возможность возложения налоговой обязанности на лицо, выделившееся из состава налогоплательщика, если установлено, что реорганизация осуществлена с целью минимизации налога; ст.252 НК РФ, согласно которой налоговую базу по налогу на прибыль организаций сокращают лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода; целый ряд ограничений принятия к вычету по налогу на прибыль отдельных расходов налогоплательщика.

3 1. Экономическое содержание сущности налога на прибыль 5 1.1. Характеристика налога на прибыль 5 1.2. Налоговая база и возможности оптимизации налога на прибыль 9 2. Расчет и учет постоянных...