Prijem u računovodstvo nematerijalne imovine knjiženja. Pravila i postupak računovodstva nematerijalne imovine - knjiženja na nematerijalnoj imovini (izrada, stjecanje uz naknadu). Uvođenje nematerijalne imovine u Kazneni zakon

Nematerijalna imovina, što se za nju odnosi, kako se nematerijalna imovina računovodstveno evidentira? Kako NMA ulaze i izlaze?

Prijem nematerijalne imovine poduzeću

Dugotrajna imovina u vlasništvu poduzeća dijeli se na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu.

Glavna razlika između nematerijalne imovine i dugotrajne imovine je u tome što prva nemaju fizički oblik i nastaju kao rezultat intelektualne aktivnosti. Nematerijalna imovina (IA) je isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti.

Primjer nematerijalne imovine je isključivo pravo na:

• Računalni programi, baze podataka
• Izumi, modeli
• Topologija integriranih sklopova
• Selekciona postignuća
• znati kako
• Zaštitni znakovi
• Imena robnih marki
• Komercijalne oznake
• Poslovni ugled organizacije

Nematerijalna imovina nije rezultat same intelektualne djelatnosti, već isključivo pravo na nju.

Da bi se objekt nazvao nematerijalnom imovinom, mora istovremeno zadovoljiti sljedeća 4 uvjeta:

• Predviđeno za korištenje tijekom dužeg razdoblja (više od godinu dana)
• Koristi se za ekonomsku dobit
• Kupljen za korištenje, ne za daljnju prodaju
• Možete pouzdano odrediti njegovu vrijednost.

Prijem nematerijalne imovine poduzeću:

Prije svega, napominjemo da je potrebno prihvatiti objekt na temelju potvrde o prihvatu, nakon čega je za njega potrebno izraditi računovodstvenu karticu u obliku NMA-1 (slične radnje provode se po primitku dugotrajna sredstva).

Dokumenti koji potvrđuju činjenicu stjecanja nematerijalne imovine mogu biti dokumenti kao što su patenti, ugovor o otuđenju isključivog prava, potvrde, ugovor o licenci i sl.

Poduzeće može kupiti nematerijalnu imovinu (kupiti uz naknadu), stvoriti je samostalno ili uz pomoć organizacija trećih strana, primiti je kao ulog u temeljni kapital od osnivača, a također je primiti na dar ( besplatno).

Zaustavimo se detaljnije na svakoj od ove 4 metode zaprimanja nematerijalne imovine, razmotrimo koja se knjiženja moraju izvršiti u računovodstvu u ovom slučaju.

Stjecanje nematerijalne imovine uz naknadu (kupnja)

Račun 04 koristi se za obračun nematerijalne imovine. Primljena nematerijalna imovina knjiži se na teret ovog računa po izvornom trošku. Prijem u računovodstvo na račun 04 provodi se preko pomoćnog računa 08 na čijem teretu se naplaćuju svi troškovi nabave objekta: izravno trošak isključivog prava na ovaj objekt i troškovi njegovog korištenja u budućnosti, plaćanje raznih dažbina, poreza, carina, konzultantske i informacijske usluge, usluge trećih osoba.

Što se tiče PDV-a na sve ove troškove, treba napomenuti da nije sva nematerijalna imovina obveznik ovog poreza.

PDV nije potrebno izdvajati za sljedeću nematerijalnu imovinu - ekskluzivno pravo na programe i baze podataka, izume, modele, know-how, integrirane sklopove.

Za ostalu imovinu potrebno je izdvojiti iznos PDV-a iz zbroja svih troškova koji čine početni trošak i poslati ga na odbitak.

Transakcije pri kupnji nematerijalne imovine:

Na računu 08 otvaramo dodatni podračun 5 “Stjecanje nematerijalne imovine”. Sve troškove ćemo naplatiti na teret ovog računa, nakon čega ćemo ih jednim knjiženjem poslati na teret računa 04, pa ćemo formirati početni trošak nematerijalne imovine.

Ožičenje:

Stvaranje nematerijalne imovine

Nematerijalno sredstvo možete stvoriti samostalno, uz pomoć zaposlenika vlastitog poduzeća, ili možete naručiti organizaciju treće strane koja je specijalizirana za to.

Bez obzira na to kako je nematerijalna imovina nastala, također je potrebno sve troškove vezane uz njegovo stvaranje naplatiti na teret računa 08, a zatim ih prenijeti na teret računa 04.

Ako se proces stvaranja nematerijalne imovine odvija uz pomoć vlastitih snaga, tada kao rashodi mogu djelovati plaće zaposlenika uključenih u ovaj proces, premije osiguranja obračunate i isplaćene iz te plaće. Također, rashodi uključuju amortizaciju opreme korištene u istraživačkim i drugim radovima.

Ako su uključene organizacije treće strane, plaćanje njihovih usluga djeluje kao trošak.

Nakon naplate troškova na teretu 08, vrši se knjiženje za prihvaćanje predmeta za računovodstvo D04 K08.

Uvođenje nematerijalne imovine u Kazneni zakon

Ako je nematerijalna imovina uložena u temeljni kapital u obliku doprinosa osnivača, tada privlačimo račun za obračun obračuna s osnivačima i vršimo sljedeće unose:

D08 K75 - odražava početni trošak nematerijalne imovine

D04 K08 - sredstvo je prihvaćeno u računovodstvo

Slobodan ulaz nematerijalne imovine

Po primitku nematerijalne imovine temeljem ugovora o donaciji, ona se mora procijeniti po prosječnoj tržišnoj vrijednosti na tekući datum kako bi se znalo po kojem trošku treba biti prihvaćeno i od koje amortizacije treba naplaćivati ​​u budućnosti.

Organizacije za procjenu trećih strana mogu biti uključene u ocjenu.

Za obračun bespovratno primljene nematerijalne imovine potrebno je koristiti račune 98 “Potpore”.

Računovodstveni zapisi za nematerijalnu imovinu primljenu na temelju ugovora o donaciji:

D08 K98 - odražava tržišnu vrijednost imovine dobivene nakon procjene.

D04 K08 - objekt je prihvaćen u računovodstvo.

Ubuduće pri obračunu amortizacije potrebno je otpisati iznos amortizacijskih odbitka i na kontu 98 knjiženjem D98 K91 / 1.

Otpuštanje nematerijalne imovine

Otuđenje nematerijalne imovine, kao i njihov prijem, mora biti propisno dokumentirano, ispravni knjiženja moraju se odraziti u računovodstvu.

Nematerijalna imovina otuđuje se u sljedećim slučajevima:

1. Ako je došlo do moralnog ili fizičkog propadanja imovine, u vezi s čime ona postaje neprikladna za daljnju upotrebu
2. Prilikom prijenosa nematerijalne imovine na drugo poduzeće uz naknadu, odnosno prodaju
3. U slučaju besplatnog prijenosa imovine na drugo poduzeće, odnosno donacije
4. Ulog u temeljni kapital drugog poduzeća

Zapravo, nematerijalna imovina može napustiti poduzeće u istim slučajevima kao i dugotrajna imovina.

Otuđenje nematerijalne imovine nakon otpisa

Ako je nematerijalna imovina oštećena, istekao mu je vijek trajanja, nematerijalna imovina izgubila funkcije i svojstva te nije prikladna za daljnju namjenu, onda se mora otpisati iz registra.

Posebno povjerenstvo ocjenjuje stanje imovine, koje donosi odluku o potrebi otpisa objekta. Istodobno sastavlja nalog u kojem se navodi koja se određena nematerijalna imovina treba otpisati i iz kojeg razloga. Sam proces otpisa odvija se na temelju akta o otpisu. Prilikom odjave objekta o tome se upisuje bilješka u knjigovodstvenoj kartici nematerijalne imovine NMA-1.

Prilikom otuđenja nematerijalne imovine, rezidualna vrijednost se mora otpisati kao rashod poduzeća. Preostala vrijednost utvrđuje se kao razlika između izvornog troška i amortizacije obračunate na datum otpisa.

Ako je za obračun amortizacije nematerijalne imovine korišten poseban račun 05, tada se obračunata amortizacija otpisuje knjiženjem D05 K04. Nakon toga, preostala vrijednost identificirana na kontu 04 otpisuje se na ostale troškove knjiženjem D91 / 2 K04.

Ako za amortizaciju nije otvoren poseban račun, a odbici amortizacije su terećeni izravno s kredita računa 04, tada je potrebno samo utvrditi preostalu vrijednost sredstva i otpisati je kao rashod poduzeća.

Nakon toga možete utvrditi financijski rezultat iz otpisa (gubitka).

Knjiženje prilikom otpisa nematerijalne imovine:

Prijenos nematerijalne imovine uz naknadu

Prodaja nematerijalne imovine također je formalizirana kroz 91 račun (osim ako, naravno, prodaja nematerijalne imovine nije uobičajena djelatnost poduzeća). Na teret računa 91 naplaćuju se svi troškovi u vezi s prodajom, na dobro - prihod od prodaje.

Prilikom prijenosa isključivog prava na imovini na drugu pravnu ili fizičku osobu, rezidualna vrijednost imovine mora se na isti način otpisati na teret računa 91. Knjiženje se vrši slično otpisu amortizacije.

Brojna nematerijalna imovina oslobođena je PDV-a: ekskluzivno pravo na programe, baze podataka, izume, dizajne i modele, na topologiju integriranih sklopova i know-how.

Ako imovina ne pripada popisu objekata koji su oslobođeni plaćanja poreza na dodanu vrijednost, tada u prodajnu cijenu (prihod) mora biti uključen PDV. Prodajna organizacija mora platiti ovaj PDV u proračun. Upis za obračun PDV-a koji se plaća od nematerijalne imovine koja se prodaje ima oblik: D91.2 K68.PDV. Prihod od prodaje odražava se u knjiženju D62 K91.1.

Na temelju rezultata prodaje iskazuje se financijski rezultat koji se iskazuje na računu 99 (gubitak na teret ili na kredit).

Transakcije pri prodaji nematerijalne imovine:

Zaduženje	Kreditna	Operacija
05	04	Otpisana obračunana amortizacija nematerijalne imovine
91.2	04	Otpisana rezidualna vrijednost nematerijalne imovine
91.2	68.PDV	Dodijeljeni PDV koji se plaća
62	91.1	Odražava prodajnu cijenu nematerijalne imovine
51	61	Uplata primljena od kupca
91.9	99	Financijski rezultat od prodaje (dobit)
99	91.9	Financijski rezultat od prodaje (gubitak)

Besplatan prijenos nematerijalne imovine na drugu osobu

Prilikom darivanja predmet se prenosi po ostatku vrijednosti koja se formira na kreditnom računu 04.

Besplatni prijenos jednak je prodaji, stoga za dovršetak ovog postupka također morate koristiti račun 91 i ne zaboravite naplatiti PDV na tržišnu vrijednost ove nematerijalne imovine.

Na teret računa naplaćuju se svi troškovi besplatnog prijenosa imovine: zaostala vrijednost, PDV, ostali troškovi. Zbroj svih ovih troškova bit će gubitak od donacije, koji se ogleda u knjiženju D99 K91.9.

Transakcije prilikom darivanja nematerijalne imovine

Uvođenje nematerijalne imovine u Kazneni zakon druge organizacije

Ovdje se račun odražava na malo drugačiji način. U ovom slučaju, ulog nematerijalne imovine u odobreni kapital smatra se financijskim ulaganjem s ciljem ostvarivanja dobiti u obliku dividende. Stoga ovdje trebate koristiti račun 58. Unos koji odražava dug poduzeća na doprinosu Kaznenom zakonu ima oblik D58 K76.

Imovina se prenosi po ostatku vrijednosti. Iz odobrenja računa 04 zaostala vrijednost nematerijalne imovine knjiži se na teret računa 76. Ožičenje izgleda kao D76 K04.

Knjiženje prilikom unosa nematerijalne imovine u Kazneni zakon drugog poduzeća:

Značajke amortizacije nematerijalne imovine

U procesu korištenja nematerijalne imovine, njezin se početni trošak postupno otpisuje korištenjem troškova amortizacije. Od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca primitka potrebno je obračunati amortizaciju i njen iznos otpisati kao rashod. Trošak nematerijalne imovine otpisuje se korištenjem troškova amortizacije tijekom cijelog korisnog vijeka trajanja imovine.

Vijek trajanja nematerijalne imovine

Postavlja u trenutku njegovog prihvaćanja u računovodstvo.

Kao zadano razdoblje za nematerijalnu imovinu može se uzeti ili razdoblje navedeno u dokumentu za isključivo pravo na nematerijalnu imovinu ili razdoblje tijekom kojeg se planira koristiti ovo sredstvo radi ostvarivanja ekonomske koristi.

U prvom slučaju, vijek trajanja je razdoblje na koje se poduzeću priznaje pravo korištenja ovog sredstva, taj rok je propisan u dokumentima na temelju kojih je stečeno isključivo pravo (patent, certifikat i sl.). Primjerice, ako se ekskluzivno pravo korištenja računalnog programa stekne na 3 godine, tada se to razdoblje uzima kao vijek trajanja nematerijalne imovine (36 mjeseci).

U drugom slučaju, organizacija sama određuje razdoblje, na temelju planiranog razdoblja za stjecanje ekonomske koristi od ove nematerijalne imovine. Jedina stvar je da to razdoblje ne može biti kraće od 1 godine.

Odabrani korisni vijek treba se odraziti u računovodstvenim politikama subjekta.

Knjiženje amortizacije

Kontni plan ima konto 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ koji se koristi za obračun amortizacije. Obračunati iznos amortizacijskih odbitka otpisuje se mjesečno knjiženjem D20 (44) K05.

Moram reći da uopće nije potrebno privući računovodstveni račun 05 za potrebe otpisa amortizacije. Bez toga možete i bez toga otpisom mjesečne amortizacije izravno s kredita računa 04 na kojem je sredstvo uvršteno. U ovom slučaju knjiženje amortizacije ima oblik D20 (44) K04.

Metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine

Za izračun amortizacije možete koristiti jednu od tri dostupne metode:

• Linearna
• Metoda opadajuće ravnoteže
• Metoda otpisa proporcionalno obujmu proizvodnje

Inače, za obračun amortizacije dugotrajne imovine koriste se 4 metode, a metodi otpisa se navedenoj dodaje zbroj godina korisnog vijeka trajanja.

Što se tiče tri metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine, te metode su detaljno razmatrane prilikom proučavanja dugotrajne imovine. Načelo obračuna nematerijalne imovine se ne mijenja. U nastavku ćemo ukratko raspravljati o svakom od njih.

Linijska metoda

Odlikuje se ujednačenim otpisom troška nematerijalne imovine, što je vrlo prikladno za organizaciju. Ova metoda je najpopularnija i najčešće korištena u organizacijama.

Kod pravocrtne metode svaki mjesec se otpisuje isti iznos amortizacije, koji se izračunava po formuli:

Am. = početni trošak nematerijalne imovine * stopa amortizacije / 100%,

Pri čemu je početni trošak nematerijalne imovine trošak po kojem je imovina prihvaćena na obračun na teret konta 04, a stopa amortizacije se obračunava kao 100% podijeljeno s korisnim vijekom trajanja.

Primjer izračuna linearnom metodom:

NMA ima prvu umjetnost. 100 tisuća rubalja, vijek trajanja 4 godine. Amortizacija primjenom pravocrtne metode izračunava se na sljedeći način:

Norma = 100% / 4 = 25%

Am. godišnje = 100.000 * 25% / 100% = 25.000.

Am. mjesečno = 25.000 / 12 = 2083,33.

Metoda opadajuće ravnoteže

Ova metoda se također naziva ubrzana. Karakterizira ga smanjenje iznosa amortizacijskih odbitka sa svakom godinom poslovanja. To se osigurava korištenjem faktora ubrzanja koji organizacija postavlja samostalno.

Ovom metodom obračuna amortizacije nematerijalne imovine u prvim godinama otpisuje se najveća vrijednost imovine, što omogućuje brzi povrat sredstava uloženih u nematerijalnu imovinu.

Ako se dugotrajna imovina organizacije brzo ažurira, onda je ova metoda prikladna za organizaciju. Ali, sukladno tome, trošak amortizacije u prvim godinama je maksimalan, što povećava troškove proizvodnje, robe. Odnosno, metoda ima svoje prednosti i nedostatke.

Amortizacija se obračunava metodom umanjenja stanja prema sljedećoj formuli:

Am. = rezidualna vrijednost * stopa amortizacije / 100%.

Norma = 100% * faktor ubrzanja / vijek trajanja.

Način otpisa troška nematerijalne imovine razmjerno obujmu proizvodnje

Formula za izračun izgleda ovako:

Am. \u003d početni trošak nematerijalne imovine * stvarni obujam proizvodnje mjesečno / planirani volumen za cijeli vijek trajanja.

Ova metoda se može koristiti ako je poznat planirani obujam proizvodnje (ili drugi pokazatelj obujma rada) kao rezultat korištenja ove nematerijalne imovine.

Prilikom odabira metode za obračun amortizacije potrebno je osloniti se na njezinu ekonomsku isplativost u svakom konkretnom slučaju. Organizacija fiksira svoj izbor u računovodstvenoj politici.

Na temelju materijala: buhs0.ru

· isključivo pravo na rezultate intelektualne djelatnosti stečene tijekom obavljanja službenih dužnosti ili određene zadaće poslodavca pripada organizaciji poslodavaca;

· isključivo pravo na rezultate intelektualne aktivnosti koje su autor (autori) stekli temeljem ugovora s naručiteljem koji nije poslodavac pripada organizaciji kupaca;

· na ime organizacije izdaje se potvrda o žigu ili o pravu korištenja oznake izvornosti robe.

Uzimajući u obzir pripisivanje objekata nematerijalnoj imovini, napominjemo da ako je izum, korisni model, industrijski dizajn nastao od strane zaposlenika u vezi s obavljanjem svoje radne obveze ili određenog zadatka poslodavca, tada ima pravo na stjecanje patenta. pripada poslodavcu ako ugovorom između njega i radnika nije drugačije određeno.

Autorsko pravo na djelo nastalo tijekom obavljanja službene dužnosti ili službenog zadatka poslodavca pripada autoru službenog djela, isključiva prava korištenja takvog djela pripadaju poslodavcu kod kojeg je autor u radnom odnosu. odnos, osim ako ugovorom između njega i autora nije drugačije određeno.

Isključivo pravo na računalni program i bazu podataka koju stvara zaposlenik u svezi s obavljanjem radnih obveza ili po nalogu poslodavca ima poslodavac, osim ako ugovorom između njega i radnika nije drugačije određeno.

Tako poslodavac stječe isključiva prava na izume, korisne modele, industrijske dizajne, računalne programe i baze podataka, selekcijska postignuća koja stvaraju njegovi zaposlenici, osim ako ugovori o radu sa zaposlenicima ne sadrže druge uvjete.

Organizacija može steći pravo na objekt intelektualnog vlasništva i ako sklopi ugovor o autorskoj narudžbi, a s autorom nema radni odnos. Mogućnost sklapanja takvog sporazuma predviđena je člankom 33. Zakona Ruske Federacije od 9. srpnja 1993. br. 5351-1 „O autorskom i srodnim pravima”. Ugovorom o autorskoj narudžbi autor se obvezuje izraditi djelo u skladu s uvjetima ugovora i prenijeti ga na naručitelja koji nije poslodavac.

Zaštitni znak će se smatrati stvorenim ako je potvrda za žig ili za pravo korištenja oznake izvornosti izdana na ime organizacije. Grafičku sliku žiga može razviti i sama organizacija i druge osobe.

U svim tim slučajevima predmeti intelektualnog vlasništva koji se odnose na nematerijalnu imovinu za računovodstvene potrebe smatrat će se stvorenim.

Početni trošak nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija, u skladu s člankom 7. PBU 14/2000, utvrđuje se kao zbroj stvarnih troškova stvaranja, proizvodnje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze, osim kako je predviđeno zakonodavstvo Ruske Federacije.

Stvarni troškovi uključuju:

Potrošena materijalna sredstva;

· plaća;

usluge organizacija trećih strana prema ugovorima s drugom stranom (s izvršavanjem);

· Patentne pristojbe povezane s dobivanjem patenata, certifikata;

· itd.

Međutim, stavkom 8. PBU 14/2000 utvrđeno je da stvarni rashodi za stvaranje nematerijalne imovine ne uključuju opće poslovne i druge slične troškove, osim kada su izravno povezani sa stjecanjem imovine.

Objekt nematerijalne imovine može nastati kao rezultat istraživanja, razvoja i tehnološkog rada.

Iz dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. travnja 2003. br. 04-02-05 / 3/26, koji sadrži odgovor na privatni zahtjev, proizlazi da u skladu s Uredbom o računovodstvu PBU 17/02 , odobren Odredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 115n „O odobravanju računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo istraživanja, razvoja i tehnološkog rada” PBU 17/02” (u daljnjem tekstu - PBU 17/02) , ova odredba se ne odnosi na istraživanje, razvoj, pokusno projektiranje i tehnološke radove (u daljnjem tekstu: R&D), za koje se dobiju rezultati koji podliježu pravnoj zaštiti, a nisu formalizirani na zakonom propisan način, odnosno čiji su rezultati dobivaju se koji ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu s normama važećeg zakonodavstva. Odredba se ne odnosi na istraživačko-razvojni i tehnološki rad čiji se rezultati računovodstveno evidentiraju kao nematerijalna imovina.

Odnosno, PBU 17/02 ne predviđa istovremeno pripisivanje rezultata istraživanja i razvoja na istraživanje i razvoj i na nematerijalnu imovinu.

Dakle, porezni obveznik, nakon što je primio rezultate istraživanja, razvoja i tehnološkog rada koji podliježu pravnoj zaštiti, a koje namjerava koristiti u proizvodnji i (ili) prodaji dobara (radova, usluga), mora odlučiti hoće li izdavati isključiva prava. na rezultate intelektualne aktivnosti ili će dobivene rezultate koristiti kao istraživanje i razvoj.

Ako organizacija odluči patentirati rezultate istraživanja i razvoja, a takav patent se dobije, tada se pri obračunu troškova povezanih s istraživanjem i razvojem, kao i troškova patentiranja, mora voditi PBU 14/2000.

Ako je dodjeljivanje patenta odbijeno, ali organizacija zadržava pravo korištenja dobivenih rezultata, tada se organizacija treba voditi PBU 17/02, a ne PBU 14/2000.

Za potrebe poreznog računovodstva, u skladu sa stavkom 3. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije), vrijednost nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija utvrđuje se kao zbroj stvarnih troškova njihove izrade, izrade, uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, naknade za patente vezane uz dobivanje patenata, certifikata, osim iznosa poreza koji se obračunavaju kao rashodi u skladu s Porezni zakon Ruske Federacije.

U skladu s podstavcima 1. i 45. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi doprinosa za obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti i doprinosa za obvezno mirovinsko osiguranje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije uključene su u ostale troškove vezane uz proizvodnju i implementaciju. Prema članku 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovi iznosi kao neizravni rashodi uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju. Početni trošak nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu u nekim slučajevima neće odgovarati početnoj vrijednosti ove imovine, formiranoj za računovodstvene svrhe.

Ako, kao rezultat potrošnje na znanstveno istraživanje i (ili) eksperimentalni dizajn, organizacija porezni obveznik dobije isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti navedene u stavku 3. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, ta se prava priznaju kao nematerijalna imovina. Početni trošak takve nematerijalne imovine utvrdit će se kao zbroj stvarnih troškova provedenih razvojnih radova, uključujući troškove materijala, rada, usluga trećih strana, naknade za patente povezane s dobivanjem patenata, certifikata.

Treba napomenuti da se ove odredbe ne odnose na troškove znanstvenog istraživanja i (ili) projektiranja pokusa u organizacijama koje obavljaju znanstveno istraživanje i (ili) pokusno projektiranje kao izvođač (izvođač ili podizvođač). Ovi rashodi smatraju se izdacima za provedbu aktivnosti ovih organizacija usmjerenih na ostvarivanje prihoda. Drugim riječima, ovo je istraživački rad.

Primjer 1

Organizacija je samostalno kreirala bazu podataka. Plaće zaposlenika koji su sudjelovali u stvaranju baze podataka iznosile su 15.000 rubalja. Iznos obračunanog jedinstvenog socijalnog poreza (u daljnjem tekstu - UST) iznosio je 5340 rubalja, premije osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje - 2100 rubalja. Tarifa za obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti utvrđuje se na 1,2%.

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Zaduženje	Kreditna
			Isplaćene plaće zaposlenicima
			Obračunati UST na iznos plaće
			Obračunavaju se doprinosi za socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti
			Stvoreni objekt nematerijalne imovine prihvaća se u računovodstvo
			Odražena odgođena porezna obveza

U razmatranom primjeru, početni trošak nematerijalne imovine, formirane za računovodstvene svrhe, iznosio je 20.520 rubalja.

Za potrebe izračuna poreza na dohodak, početni trošak objekta iznosit će 18.240 rubalja, budući da iznosi jedinstvenog socijalnog poreza i doprinosa za socijalno osiguranje od nesreća, u skladu s podstavcima 1. i 45. stavka 1. članka 264. Poreza. Koda Ruske Federacije (Dodatak br. 4), odnose se na ostale troškove, povezane s proizvodnjom i prodajom, a kao neizravni troškovi uzimaju se u obzir u trenutku utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju .

Razlika između početne cijene nematerijalne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosila je 2280 rubalja. Ova razlika, sukladno PBU 18/02 (Prilog br. 27), je oporeziva privremena razlika. Umnožak oporezive privremene razlike po stopi poreza na dobit je , koji se sukladno stavku 18. PBU 18/02 (Prilog br. 27) obračunava u računovodstvu na računu 77 "Odgođene porezne obveze". Iznos odgođene porezne obveze bit će 547,20 RUB (2280 RUB x 24%).

Kraj primjera.

Prilikom prihvaćanja objekta nematerijalne imovine za računovodstvo, organizacija će instalirati objekt. Tijekom tog razdoblja, kako amortizacija nematerijalne imovine akumulira, iznos odgođene porezne obveze smanjivat će se sve dok se ne podmiri u potpunosti.

Za više informacija o pitanjima koja se odnose na računovodstvo i oporezivanje transakcija s nematerijalnom imovinom, možete pronaći u knjizi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Nematerijalna imovina".

Nematerijalna imovina je druga kategorija dugotrajne imovine koja nema materijalni oblik, budući da je krajnji proizvod intelektualne aktivnosti. Razmotriti računovodstvene unose za računovodstvo nematerijalne imovine po primitku, amortizaciji i otuđenju.

Nematerijalna imovina: što je ona i kako je obračunati?

Bit pojma "nematerijalna imovina" i postupak njihovog računovodstva uređena je Pravilnikom o računovodstvu br.14. Ovdje se objašnjava što se sve može pripisati nematerijalnim objektima. Dakle, NMA se može pripisati:

Za obračun nematerijalne imovine koristi se aktivni konto 04 na kojem se objekti iskazuju po izvornom trošku.

Što se tiče početnog troška nematerijalne imovine, on se sastoji od zbroja troškova povezanih s njihovom kupnjom, ugradnjom i konfiguracijom (plaćanje pristojbi, informiranje i konzultantske usluge). Početni trošak utvrđuje se u trenutku prihvaćanja nematerijalne imovine u računovodstvo i ostaje nepromijenjen tijekom cijelog životnog vijeka objekta, osim u slučajevima revalorizacije ili amortizacije imovine. Imajte na umu da se u obzir uzimaju samo iznosi bez PDV-a.

Zanimljiva je činjenica da su od 2008. godine transakcije s nematerijalnom imovinom oslobođene plaćanja PDV-a.

Prilikom upisa nematerijalne imovine sastavlja se potvrda o prihvatu prijenosa koja je temelj za otvaranje knjigovodstvene kartice za nematerijalnu imovinu-1. Otuđenje nematerijalne imovine može se formalizirati aktom o otpisu u obliku OS-4 ili aktom o prihvaćanju i prijenosu u obliku OS-1.

Dobijte 267 1C video lekcije besplatno:

Popis mogućih unosa koji se mogu izvršiti prilikom računovodstva nematerijalne imovine

Račun Dt	Račun Kt	Iznos knjiženja, utrljati.	Opis ožičenja	Baza dokumenata
Kupnja nematerijalne imovine
60 (76)	51	109 000,00	Trošak softvera (patent, licenca) plaćen je bankovnim prijenosom	Nalog za plaćanje
60 (76)	51	15 000,00	Plaćene usluge programera koji je omogućio vezu s naknadnom konfiguracijom prethodno kupljenog softvera (za patent i licencu - plaćanje državne pristojbe)	Nalog za plaćanje
08	60 (76)	109 000,00	Početna cijena softvera uključuje trošak nabave – kupnju	Račun, računovodstveni izvod
08	60 (76)	12 711,86	Početna cijena softvera uključuje troškove njegove instalacije i konfiguracije (bez PDV-a)	Potvrda o završetku, računovodstveni izvod
19	60 (76)	2 288,14	Dobili porezni kredit koji nije uključen u trošak nematerijalne imovine	Dolazni račun
04	08	121 711,86	Kupljeni softver (nematerijalna imovina) pušten je u rad, odnosno predmet je prihvaćen za računovodstvo 109.000 + 12.711,86 = 121.711,86 rubalja.
Stvaranje nematerijalne imovine
Može biti povezano s obavljanjem određenog zadatka koji poslodavac postavlja svojim zaposlenicima; Sklapanje ugovora o stvaranju.
08	70	30 000	Plaće se obračunavaju zaposlenicima koji se bave razvojem industrijskog dizajna	platni list
08	69	7 800	UST obračunava na plaću zaposlenika	Sažetak doprinosa u fondove osiguranja
08	10	15 000	Trošak materijalnih troškova uključen je u početni trošak industrijskog dizajna	Akti o otpisu
60 (76)	51	2 500	Plaćena državna pristojba	Nalog za plaćanje
60 (76)	51	1 550	Plaćena taksa za ispit	Nalog za plaćanje
08	60 (76)	2 500	U obzir se uzima trošak državne pristojbe	Računovodstvene informacije
08	60 (76)	1 550	U obzir se uzima trošak naknade za pregled	Računovodstvene informacije
04	08	56 850	Industrijski dizajn je prihvaćen za računovodstvo30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 rubalja.	Računska kartica za nematerijalnu imovinu - 1
* Zanimljivo je da se u poreznom računovodstvu troškovi povezani s plaćanjem poreza ne uzimaju u obzir kao troškovi prilikom stvaranja nematerijalne imovine
Unos nematerijalne imovine u odobreni kapital
08	75	150 000	Primanje nematerijalne imovine kao ulog u temeljni kapital	Sastavni dokumenti i računovodstvena referenca
01	08-5	150 000	Prihvaćanje u računovodstvo nematerijalne imovine koja je uložena u temeljni kapital	Računska kartica za nematerijalnu imovinu - 1
Obračun troškova amortizacije
20 (44)	04	4 500	Mjesečni troškovi amortizacije obračunavaju se na nematerijalnu imovinu	Amortizacijski list
20 (44)	05	4 500	Mjesečni troškovi amortizacije obračunavaju se na nematerijalnu imovinu. Kada koristite račun 05.	Amortizacijski list
Revalorizacija nematerijalne imovine
04	83	45 000	Povećana rezidualna vrijednost nematerijalne imovine
83	05	5 850	Temeljem dodatne procjene povećan je iznos amortizacijskih odbitka	Računovodstvene informacije
91-2	04	25 000	Diskontovana (smanjena) rezidualna vrijednost nematerijalne imovine	Odluke komisije, računovodstveni izvještaj
05	91-1	7 800	Smanjen je iznos amortizacijskih odbitaka za nematerijalni objekt	Računovodstvene informacije
Otpis nematerijalne imovine
05	04	45 600	Otpisani trošak amortizacije
91-2	04	7 500	Otpisana rezidualna vrijednost nematerijalne imovine	Akt o otpisu, knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine - 1

Ako nematerijalnu imovinu stvara sama tvrtka, tada njezin stvarni trošak uključuje sve troškove njegove proizvodnje i registracije (trošak upotrijebljenih materijala, plaće radnika koji su ga proizveli, naknade za patent itd.). Isto pravilo vrijedi i za porezno računovodstvo.

Smatra se da je nematerijalna imovina stvorena od strane društva ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

isključivo pravo na nematerijalnu imovinu pripada društvu, a stvaraju ga zaposlenici;

isključivo pravo na nematerijalnu imovinu pripada društvu, a stvoreno je po njegovom nalogu od strane treće strane;

· potvrda za nematerijalnu imovinu (žig, uslužni znak, naziv izvornosti i sl.) izdana društvu.

Napominjemo: trošak nematerijalne imovine stvorene vlastitim sredstvima društva otpisuje se samo kroz njihovu amortizaciju.

Primjer

Istraživačko-proizvodno poduzeće JSC "NII "Poliplast" razvilo je novu metodu za proizvodnju plastike visoke čvrstoće. Zaposlenici poduzeća Ivanov i Fokin napravili su i testirali uzorak plastike.

Njihova plaća bila je 10.000 rubalja. Iznos obračunatih premija osiguranja - 3000 rubalja. Iznos doprinosa za obvezno osiguranje od nezgoda na radu iznosi 310 rubalja.

U izvještajnoj godini Istraživački institut "Poliplast" poslao je zahtjev Rospatentu za patent za ovaj izum. Tvrtka je platila naknadu za registraciju patenta u iznosu od 1150 rubalja. i naknada za ispitivanje izuma u Saveznom institutu za industrijsko vlasništvo u iznosu od 5000 rubalja.

Dana 10. prosinca izvještajne godine, poduzeće je dobilo patent od Rospatenta za izum „Metoda proizvodnje plastike visoke čvrstoće” na razdoblje od 20 godina.

Računovođa Istraživačkog instituta "Polyplast" izvršila je knjiženja:

DEBIT 08-5 KREDIT 70

- 10.000 rubalja. – plaće su obračunate zaposlenicima koji su sudjelovali u stvaranju nematerijalne imovine;

DEBIT 08-5 KREDIT 69

- 3310 rubalja. (3000 + 310) - obračunavaju se doprinosi za "ozljedu" i doprinosi za PFR, FSS, FFOMS;

DEBIT 08-5 KREDIT 76

- 1150 rubalja. – uzimaju se u obzir troškovi plaćanja naknade za razmatranje prijave u Rospatentu;

DEBIT 08-5 KREDIT 76

- 5000 rubalja. - uzimaju se u obzir troškovi plaćanja ispitivanja izuma u Federalnom zavodu za industrijsko vlasništvo;

DEBIT 76 KREDIT 51

- 6150 rubalja. (5000 + 1150) - plaćeni su troškovi ispitivanja i registracije izuma;

DEBIT 04 KREDIT 08-5

- 19 460 rubalja. (10.000 + 3.710 + 1.150 + 5.000) - nematerijalna imovina se prihvaća u računovodstvo (nakon dobivanja patenta).

U bilanci Istraživačkog instituta "Poliplast", sastavljenoj na dan 31. prosinca izvještajne godine, redak 1110 će naznačiti početni trošak patenta u iznosu od 19 tisuća rubalja.

Kako voditi računa o poslovnom ugledu

Goodwill je razlika između kupovne cijene poduzeća stečenog kao imovinski kompleks i zbroja sve njegove imovine i obveza u bilanci na dan kupnje. Stečeni poslovni ugled može biti pozitivan i negativan.

Ako je navedena razlika pozitivna (pozitivna poslovna reputacija), iskazujete je u računovodstvu na posebnom podračunu računa 04 „Nematerijalna imovina“.

Stečeni goodwill amortizira se tijekom dvadeset godina (ali ne duže od vijeka trajanja tvrtke).

Ako je ta razlika negativna (negativna poslovna reputacija), tada se ona mora odmah i u potpunosti uključiti u ostale prihode, odnosno pripisati kontu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Pozitivan i negativan poslovni ugled različito se odražava u poreznom računovodstvu. Pozitivna se priznaje kao cjenovna premija i otpisuje kao rashod ravnomjerno tijekom pet godina, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca državne registracije vlasništva kupca nad poduzećem kao imovinskim kompleksom (stav 1., 2. stavka 1., klauzula 2, klauzula 1, klauzulu 3, članak 268.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Negativan se priznaje kao popust na cijenu i uključuje se u prihod kupca poduzeća kao imovinskog kompleksa u mjesecu u kojem je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva (stavci 1., 3. stavka 1. , klauzula 2, klauzulu 2, klauzulu 3, članak 268.1 Poreznog zakona RF).

Napominjemo: vrijednost neto imovine poduzeća kao imovinskog kompleksa utvrđuje se na temelju akta o prijenosu. Ali ako je poduzeće stečeno privatizacijom ili natječajem, njegova se procijenjena (početna) vrijednost koristi umjesto vrijednosti neto imovine (klauzula 2, članak 268.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Poduzeće nije pravna osoba, već imovinski kompleks kao objekt građanskih prava (članak 132. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prodavatelj imovinskog kompleksa ne gubi svoju pravnu neovisnost. Iz svoje bilance otpisuje samo imovinu i obveze vezane uz preneseni kompleks.

Napomena: pozitivna poslovna reputacija ne odnosi se na nematerijalnu imovinu za potrebe poreza na dobit.

Primjer

Aktiv dd je od Passiv doo preuzeo zaseban imovinski kompleks koji osigurava proizvodnju mliječnih proizvoda (mliječni pogon). Obuhvaća: zemljište, industrijske zgrade koje se nalaze na njemu, opremu, zalihe (sirovine, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi).

Uz to, kupac je primio i obveze prema dobavljačima i potraživanja "Obveze" koje se odnose na ovu djelatnost. Ugovorna cijena transakcije je 100.000 tisuća rubalja. bez PDV-a. Iznos PDV-a obračunat prema pravilima čl. 158 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosio je 15.000 tisuća rubalja.

Prema računovodstvenim podacima pasive, ukupna bilančna vrijednost prenesene imovine iznosi 87.000 tisuća rubalja, a iznos obveza prema vjerovnicima koje preuzima aktiva iznosi 12.000 tisuća rubalja. Pozitivan poslovni ugled koji je Passive stekao u vezi s kupnjom postrojenja iznosi 25.000 tisuća rubalja. (100.000 - (87.000 - 12.000)).

Računovođa Aktive koristio je račun 76 za obračun obračuna s LLC Passiv i izvršio sljedeće unose:

DEBIT 01, 10, 20, 43, 60, 62 KREDIT 76

- 87.000 tisuća rubalja. – uzeta je u obzir imovina vezana za proizvodnju mliječnih proizvoda;

DEBIT 76 KREDIT 60, 62

- 12.000 tisuća rubalja. – priznate su obveze vezane uz proizvodnju mliječnih proizvoda (članak 391. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

DEBIT 08-5 KREDIT 76

- 25.000 tisuća rubalja. – otkrivena je pozitivna poslovna reputacija mljekare;

DEBIT 04 KREDIT 08-5

- 25.000 tisuća rubalja. – prihvaćena za računovodstvo nematerijalne imovine;

DEBIT 19 KREDIT 76

- 15.000 tisuća rubalja. - odražava PDV prikazan od strane prodavatelja;

DEBIT 76 KREDIT 51

- 115.000 tisuća rubalja. (100.000 + 15.000) - uplata za mljekari je izvršena.

U bilanci Aktiva dd, sastavljenoj na dan 31. prosinca izvještajne godine, redak 1110 iskazuje pozitivan poslovni ugled stečene mljekare u iznosu od 25.000 tisuća rubalja. minus obračunata amortizacija.

Kako uzeti u obzir proizvodne tajne (know-how)

Proizvodna tajna (know-how) je informacija bilo koje prirode (proizvodne, tehničke, ekonomske, organizacijske i druge) koja ima stvarnu ili potencijalnu komercijalnu vrijednost, a kojoj treće strane nemaju slobodan pristup na pravnoj osnovi iu pogledu kojima je vlasnik takvih podataka ušao u režim poslovne tajne.

Vlasnik proizvodne tajne ima isključivo pravo korištenja, a može raspolagati navedenim isključivim pravom. Tajna proizvodnje, stvorena po uputama poslodavca, pripada poslodavcu. Isključivo pravo na proizvodnu tajnu vrijedi sve dok se čuva povjerljivost podataka koji čine njezin sadržaj. Nematerijalna imovina se prihvaća u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku (klauzule 6, 9 PBU 14/2007).

Vijek trajanja znanja može se postaviti jednakim očekivanom vijeku trajanja režima poslovne tajne. Istodobno, trajanje režima poslovne tajne mora se utvrditi nalogom pročelnika. Iznosi obračunate amortizacije na know-how priznaju se kao rashodi za redovne aktivnosti i terete trošak proizvoda proizvedenih korištenjem ovog znanja.

U poreznom računovodstvu posjedovanje know-howa priznaje se kao imovina koja se amortizira, a mjesečni rashodi uključuju iznos amortizacije nematerijalne imovine obračunat na temelju korisnog vijeka trajanja utvrđenog na dan njegovog prihvaćanja u porezno računovodstvo. Tvrtka ima pravo samostalno utvrditi vijek trajanja znanja, ali ne manje od dvije godine (članak 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nemoguće je promijeniti redoslijed amortizacije nematerijalne imovine koju je društvo počelo amortizirati prije 1. siječnja 2011. godine. (Članak 1, članak 258 Poreznog zakona Ruske Federacije). Trebaju nastaviti deprecirati na stari način.

Kako uzeti u obzir istraživački i razvojni rad

Sva istraživanja i razvoj tvrtka bi trebala podijeliti u dvije kategorije:

razvoj za koji je dobiven patent ili certifikat;

razvoja za koje ne postoje certifikati i patenti.

U prvom slučaju kretanja se evidentiraju na računu 04 kao nematerijalna imovina. U drugom slučaju novi izumi se također evidentiraju na računu 04, ali kao rashodi istraživanja i razvoja.

Nakon što je rad na izradi određenog razvoja dovršen i prenesite ga u proizvodnju, morate napraviti ožičenje:

DEBIT 04 KREDIT 08-8

- U obzir se uzimaju troškovi istraživanja i razvoja.

Takav zapis može se napraviti ako tvrtka koristi novi razvoj za potrebe proizvodnje ili upravljanja. U svim ostalim slučajevima troškovi istraživanja i razvoja klasificiraju se kao ostali rashodi.

Kako izračunati amortizaciju nematerijalne imovine

U retku 1110 bilance nematerijalna imovina se iskazuje po stvarnom trošku umanjenom za obračunatu amortizaciju.

Prilikom prihvaćanja nematerijalne imovine u računovodstvo, društvo utvrđuje njezin vijek trajanja. Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg tvrtka očekuje da će koristiti sredstvo u svrhu stjecanja ekonomske koristi. Definira se u mjesecima. Sva nematerijalna imovina podijeljena je u dvije skupine s određenim i neograničenim vijekom trajanja.

Tvrtka ima pravo promijeniti vijek trajanja i metodu amortizacije nematerijalne imovine. Svake godine tvrtka mora provjeravati koliko je životni vijek imovine aktualan.

Ako se termin promijeni, tvrtka ga mora revidirati radi povećanja ili smanjenja. Prilagodbe koje nastaju u vezi s tim moraju se odraziti u financijskim izvještajima na početku izvještajne godine (članak 27. PBU 14/2007).

Trošak nematerijalne imovine otplaćuje se obračunavanjem amortizacije. Amortizacija se obračunava samo na nematerijalnu imovinu trgovačkih društava s određenim vijekom trajanja. Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija (čl. 24 PBU 14/2007) i s neograničenim korisnim vijekom trajanja (čl. 23 PBU 14/2007) ne podliježe amortizaciji.

Amortizacija se obračunava mjesečno, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je sredstvo primljeno u računovodstvo. Kada se revidira korisni vijek, promijenit će se i iznos mjesečne amortizacije. Istodobno, rezultirajuće prilagodbe odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju kao promjene procijenjenih vrijednosti (to su vrijednosti koje smo sami postavili).

Amortizaciju u računovodstvu odraziti u korist računa 05 i zaduženja odgovarajućeg računa troškova ili rashoda:

DEBIT 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) KREDIT 05

- obračunata amortizacija nematerijalne imovine.

U tom slučaju u redak 1110 bilance navesti stanje zaduženja na računu 04 „Nematerijalna imovina“ umanjeno za iznose evidentirane na potraživanju računa 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“.

U poreznom računovodstvu vijek trajanja može se utvrditi samo po jednom kriteriju - roku važenja prava na nematerijalnu imovinu, koji se utvrđuje na temelju uvjeta korištenja, zakonskih uvjeta ili uvjeta ugovora. Ako se korisni vijek ne može odrediti, tada se za potrebe oporezivanja dobiti utvrđuje stopa amortizacije na 10 godina, ali ne duže od vijeka trajanja organizacije (članak 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Postoji iznimka od ovog pravila. Od 1. siječnja 2011. za dio nematerijalne imovine društvo može samo odrediti vijek trajanja, koji ne može biti kraći od dvije godine. Takva imovina uključuje: isključivo pravo na izum, na korištenje računalnog programa, baze podataka, topologije integriranih sklopova, na uzgojna dostignuća, posjedovanje know-howa (stavci 1.-3., 5., 6. stavak 3. članka 257. Porezni zakon Ruske Federacije).

Posljedično, stope amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu će se razlikovati, te ćete morati voditi dodatne registre poreznog računovodstva.

Linearni način

Većina poduzeća koristi pravocrtnu metodu amortizacije. Ova metoda pretpostavlja ravnomjernu amortizaciju tijekom korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine. Ovo je najpouzdaniji način.

Primjer

Passive LLC steklo je ekskluzivna prava na izum od JSC Scientific Developments. Pravo je potvrđeno patentom. Trošak prava, prema ugovoru, iznosio je 100.000 rubalja.

Nakon što je nematerijalnu imovinu prihvatio na računovodstvo, knjigovođa "Pasivno" će izvršiti knjiženje:

DEBIT 04 KREDIT 08-5

- 100.000 rubalja. – nematerijalna imovina je prihvaćena za računovodstvo (nakon registracije ugovora s Rospatentom).

Patent je registriran u Rospatentu 25. srpnja izvještajne godine. Vrijedi na cijeloj teritoriji Ruske Federacije 20 godina, počevši od 25. srpnja 2014. Preostali rok trajanja patenta je 10 godina.

U ovom slučaju, za Passiv LLC, korisni vijek trajanja nematerijalne imovine bit će jednak preostalom trajanju patenta, tj. 10 godina (120 mjeseci).

Posljedično, mjesečna stopa amortizacije iznosit će 833,33 rubalja. (100.000 rubalja / 120 mjeseci), počevši od kolovoza 2014., računovođa "Pasivno" mora izvršiti mjesečno knjiženje:

DEBIT 20 (26...) KREDIT 05

- 833,33 rubalja. - amortizacija nematerijalne imovine za mjesec. Dakle, za pet mjeseci (kolovoz - prosinac izvještajne godine) iznos od 4167 rubalja bit će otpisan kao rashod. (833,33 × 5 mjeseci).

Preostala vrijednost nematerijalne imovine u iznosu od 95.833 rubalja. (100.000 - 4167) treba prikazati u bilanci za izvještajnu godinu u retku 1110.

Prema PBU 14/2007, da bi se imovina prihvatila kao nematerijalna imovina, istodobno moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti.

• sposobnost objekta da organizaciji donese ekonomske koristi u budućnosti;
• nedostatak materijalno-materijalne (fizičke) strukture;
• mogućnost identifikacije (odabira, odvajanja) objekta od drugih objekata;
• korištenje u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom;
• dugotrajno korištenje, tj. vijek trajanja, koji traje više od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
• subjekt ne namjerava prodati nekretninu unutar 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa ako je duži od 12 mjeseci;
• stvarna (početna) vrijednost objekta može se pouzdano utvrditi;
• organizacija mora vršiti kontrolu nad objektima, imati uredno izrađene dokumente koji potvrđuju postojanje same imovine organizacije za rezultate intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije (patenti, certifikati, drugi dokumenti zaštite, sporazum o otuđenju isključivog prava). na rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstvo individualizacije, dokumenti koji potvrđuju prijenos isključivog prava bez ugovora itd.).

Prema PBU 14/2007, nematerijalna imovina uključuje rezultate intelektualne djelatnosti, sredstva individualizacije, poslovni ugled i proizvodne tajne (know-how).

Rezultati intelektualne djelatnosti uključuju isključiva prava na:

• djela književnosti, znanosti, umjetnosti;
• Programi za elektronička računala i baze podataka; srodna prava;
• izumi, industrijski dizajn;
• korisni modeli;
• selekcijska postignuća;
• topologija integriranih krugova itd.

Sredstva individualizacije uključuju isključiva prava na:

• zaštitni znakovi i uslužni znakovi, nazivi tvrtki;
• posjedovanje znanja, tajne formule;
• poslovni ugled.

Trenutno se proizvodne tajne (know-how) smatraju nematerijalnom imovinom samo u poreznom računovodstvu (članak 3. članka 25. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U sastav nematerijalne imovine ne ulaze: intelektualne i poslovne kvalitete osoblja, njihova kvalifikacija; organizacijski troškovi vezani uz osnivanje pravne osobe.

Nematerijalna imovina podijeljena je u sljedeće skupine:

• objekti intelektualnog vlasništva;
• poslovni ugled organizacije.

Prilikom samostalnog kreiranja (pravna osoba):

1) Dt 08 Kt 10, 70, 69 - za iznos stvarnih troškova;

2) Dt 04 Kt 08 - za početni trošak po prihvaćanju u računovodstvo

Od osnivača na račun doprinosa u temeljni kapital:

1) Dt 08 Kt 75/1 - po ugovornom trošku;

2) Dt 04 Kt 08 - za početni trošak.

Dobiva se besplatno (prema ugovoru o donaciji):

1) Dt 08 Kt 98/2 - za tekuću tržišnu vrijednost;

2) Dt 04 Kt 08 - za početni trošak;

3) Dt 98/2 Kt 91 - za iznos mjesečne obračunate amortizacije otpisujemo iznos odgođenih prihoda sa računa 98/2 na konto 91, podračun "Ostali prihodi".

Trošak nematerijalne imovine primljene bez naknade od drugih poduzeća uključuje se u ostale prihode organizacije primatelja u iznosu mjesečno obračunate amortizacije i podliježe porezu na dobit.

Primitak nematerijalne imovine za zajedničke aktivnosti:

Dt 04 Kt 80 "Ovlašteni kapital" - za ugovorenu vrijednost.

Primanje nematerijalne imovine po primitku imovine u povjereničko upravljanje:

Dt 04 Kt 79 - po dogovorenoj cijeni.

Prema čl. 159 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak nematerijalne imovine stvorene za vlastite potrebe podliježe PDV-u. Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima resursa koji su korišteni za stvaranje nematerijalne imovine podliježu povratu iz proračuna.

Od 1. siječnja 2009. godine nematerijalna imovina se u poreznom računovodstvu uključuje u odgovarajuće amortizacijske skupine ovisno o vijeku upotrebe, slično kao i dugotrajna imovina (čl. 5. čl. 258.).

Nematerijalna imovina uključena u osmu do desetu skupinu amortizacije može se amortizirati samo pravocrtnom metodom.

Pravocrtnom metodom mjesečni iznos amortizacije nematerijalne imovine utvrđuje se kao umnožak njezine početne cijene i stope amortizacije.

Stopa amortizacije određena je formulom:

N = 1 / n × 100%,

gdje je n vijek trajanja u mjesecima.

Kod nelinearne metode iznos mjesečne amortizacije određuje se po formuli:

A \u003d B × N / 100%,

gdje je A iznos obračunate amortizacije mjesečno za odgovarajuću skupinu amortizacije; B - ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine; N je stopa amortizacije za dotičnu skupinu amortizacije.

Iznos amortizacije nematerijalne imovine obračunate u računovodstvenom i poreznom računovodstvu može biti isti. To je moguće ako:

• u računovodstvenom i poreznom računovodstvu amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom;
• imovina u oba slučaja ima isti početni trošak i vijek trajanja.

Tada se iznos amortizacije iskazan u kreditu računa 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" može prenijeti u porezno računovodstvo i koristiti pri obračunu poreza na dobit.

Ako iznos obračunate amortizacije u računovodstvu ne odgovara iznosu obračunatom za porezno računovodstvo, tada će se amortizacija morati naplatiti dva puta.

Amortizacija se ne naplaćuje na nematerijalnu imovinu vrijednu manje od 40.000 rubalja. po jedinici kupljenoj od 1. siječnja 2011. Ako je objekt pušten u rad u prosincu 2010. i njegov trošak iznosi 20.000 rubalja, tada će se priznati kao amortizirajući, odnosno amortizacija će se na njega naplaćivati ​​od siječnja 2011. (Savezni zakon od 27. srpnja 2010. br. 229-FZ „O izmjenama i dopunama dijela I i dijela II Poreznog zakona Ruske Federacije“).

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Trošak nematerijalne imovine koja je povučena ili ne može donijeti ekonomsku korist u budućnosti podliježe računovodstvenom otpisu. Nematerijalna imovina može se otuđiti iz sljedećih razloga:

• prestanak prava organizacije na rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije;
• prijenos (prodaja) na temelju ugovora o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualnog vlasništva;
• prijenos isključivog prava na druge osobe bez sporazuma;
• prestanak korištenja zbog zastarjelosti;
• prijenos po ugovoru o zamjeni, donacija;
• davanje doprinosa na račun prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti;
• prijenos kao ulog u temeljni kapital drugih organizacija;
• pri prijenosu na povjereničko upravljanje i sl. Osnova za otpis su akti prijenosa,

  akti o otpisu, zapisnik skupštine dioničara i sl.

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine vodi se na aktivno-pasivnom računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Na teretu računa 91 iskazuju se:

1. Rezidualna vrijednost nematerijalne imovine:

Dt 91 Kt 04;

2. Troškovi povezani s otuđenjem nematerijalne imovine:

Dt 91 Kt 70, 71, 69;

3. Iznos PDV-a na prodanu nematerijalnu imovinu:

Dt 91 Kt 68.

Na dobrom računu 91 iskazuju se prihodi od prodaje nematerijalne imovine po ugovorenim cijenama s PDV-om:

Dt 62 Kt 91.

Na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” financijski rezultat otpisa nematerijalne imovine utvrđuje se usporedbom prometa. Ako je promet po terećenju veći od prometa po kreditu (debitno stanje), dobivamo gubitak koji ćemo knjiženjem otpisati na konto 99 “Dobit i gubitak”:

Dt 99 Kt 91.

Ako je promet kredita veći od prometa po zaduženju (kreditno stanje), dobivamo dobit koja će se knjiženjem teretiti na račun 99:

Dt 91 Kt 99. Iz bilo kojeg razloga otuđenja, otpis nematerijalne imovine iz bilance se odražava u unosima:

• otpis obračunate amortizacije - Dt 05 Kt 04,
• otpis preostale vrijednosti - Dt 91 Kt 04.

Tipična knjiženja za otuđenje nematerijalne imovine

Sadržaj operacija	Zaduženje	Kreditna
Prodaja nematerijalne imovine
1. Odražena ugovorna vrijednost prodane nematerijalne imovine (uključujući PDV)	62	91
2. Odražava iznos PDV-a koji treba primiti od kupca	91	68
3. Potvrda o uplati od kupca	51	62
4. Odražen iznos troškova povezanih s prodajom nematerijalne imovine	91	76,71 itd.
5. Otpisan iznos obračunate amortizacije	05	04
6. Otpisana rezidualna vrijednost nematerijalne imovine	91	04
7. Financijski rezultat se odražava: dobit, gubitak	91 99	99 91
Besplatan prijenos NMA
1. Otpisan iznos obračunate amortizacije	05	04
2. Otpisana rezidualna vrijednost	91	04
3. Odražen iznos PDV-a koji je platila strana koja prenosi	91	68
4. Prikazuje se iznos troškova povezanih s besplatnim prijenosom (bez PDV-a).	91	76, 60 itd.
5. PDV plaćen dobavljačima na troškove vezane uz bespovratni prijenos nematerijalne imovine otpisuje se	91	19
6. Odraženi gubitak od besplatnog prijenosa	99	91/9
Prijenos nematerijalne imovine kao doprinos u temeljni kapital druge organizacije
1. Otpisana rezidualna vrijednost nematerijalne imovine	91	04
2. Otpisan iznos obračunate amortizacije	05	04
3. Odraz prijenosa nematerijalne imovine kao doprinosa u temeljni kapital druge organizacije po dogovorenom trošku	58	91
4. Razlika između preostale vrijednosti nematerijalne imovine i amortizacije doprinosa se odražava	99 91	91 99