Knjigovodstvo materijalnih sredstava na izvanbilančnim računima. Postupak korištenja izvanbilančnih računovodstvenih računa

• sažimanje podataka o prisutnosti i kretanju vrijednosti privremeno u korištenju ili raspolaganju organizacije (iznajmljena dugotrajna imovina, materijalna imovina na čuvanju, obradi itd.), uvjetovana prava i obveze;
• nadzor nad određenim poslovnim transakcijama.

Mora se imati na umu da bi se računovodstvo ne koristi se na izvanbilančnim računima. Računovodstvo se vodi u jednostavnom sustavu. To znači da se primitak ili povećanje bilo kojeg "izvanbilančnog" objekta odražava na teret računa, a njegovo smanjenje (raspolaganje) - na kredit.

Na primjer, kada organizacija dobije dugotrajnu imovinu iznajmljenu, u procjenu navedenu u ugovoru o najmu upisuje se sljedeći računovodstveni unos:

Dužni račun 001

Sukladno tome, po isteku roka zakupa i povrata imovine zakupodavcu, zakupljena dugotrajna imovina se otpisuje u korist istog konta: Kredit konta 001.

primjenjuju se u skladu s pravilima odobrenim nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n. Čemu služe izvanbilančni računi i kako ih ispravno prikazati u računovodstvu, pročitajte u materijalu.

Čemu služe izvanbilančni računi i kako se koriste?

Računski plan (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n), uz glavne bilančne račune, predviđa dodatne koji sadrže informacije o imovini tvrtke u privremenom vlasništvu, kao i uvjetna prava i obveze. Takvi se računi ne prikazuju u bilanci i stoga se nazivaju izvanbilančni.

Za algoritam bilance pogledajte materijal.

Ovi se računi razlikuju od standardnih po troznamenkastoj šifri i evidentiranju zapisa po jednostavnom sustavu. Odnosno, kod sastavljanja knjiženja, ovdje se ne primjenjuje dvojni način knjiženja, te se podaci o poslovanju ispisuju ili samo na teret računa ili na odobrenje.

Koji se računi prema računovodstvenim pravilima klasificiraju kao izvanbilančni?

Popis izvanbilančnih računa dat je u našoj tabeli:

VAŽNO! U slučaju ekonomske potrebe, poduzeća mogu otvoriti podračune ili dodatne izvanbilančne račune, fiksirajući ih u radnom kontnom planu.

Uzorak radnog kontnog plana nalazi se u članku.

Postupak korištenja izvanbilančnih računa i svrha njihove analitike

Konto 001 vodi se u sklopu svakog dugotrajnog sredstva po inventarnim brojevima najmodavca, s analitikom za druge ugovorne strane.

VAŽNO! Knjigovodstvo inozemne dugotrajne imovine vodi se zasebno.

Primjer

LLC "Assorti" iznajmljuje od IP Efimov R. I. i Orekhov A. M. kamione s procjenom vrijednosti od 830.000 rubalja. i 1.190.000 rubalja. odnosno. U listopadu 2016. tvrtka je raskinula ugovor o najmu automobila s Orekhovom, a također je sklopila ugovor s tvrtkom Amilit LLC za zakup proizvodne radionice koja se nalazi u Bjelorusiji i procjenjuje se na 3.000.000 rubalja.

U računovodstvu se kretanje iznajmljenih stalnih sredstava iskazuje na sljedeći način:

Račun 001.1 - dugotrajna imovina iznajmljena u Ruskoj Federaciji

Račun 001.2 - dugotrajna imovina iznajmljena izvan Ruske Federacije

Konto 002 koristi se, na primjer, u sljedećim situacijama:

1. Tvrtka posjeduje skladišta i pruža usluge preuzimanja robe i materijala na skladište uz odgovarajuću naknadu.
2. Ako je tvrtka primila robu i materijal, ali je nije platila, a prema ugovoru, pravo vlasništva na kupca prelazi tek nakon plaćanja.
3. Ukoliko kupac ima potraživanja na primljenu robu i materijal, a postupak rješavanja problema još nije okončan.
4. Ako je prodavatelj prodao robu i materijal, primio odgovarajuću uplatu, ali iz nekog razloga kupac još ne može prihvatiti te vrijednosti.

Knjigovodstvo na ovom računu vodi se kvantitativno i zbrojno, s analitikom po vrsti, razredu, ugovornoj strani i mjestu skladištenja.

Na računu 003 iskazuju se podaci o sirovinama koje je izvođač prihvatio na preradu. Računovodstvo se vodi prema ugovornim stranama, skladišnim mjestima, vrsti sirovina, po cijenama utvrđenim u ugovoru.

Konto 004 u svom računovodstvu koriste komisiona društva za obračun robe i materijala primljenih na komision. Analitika se provodi po pošiljateljima i vrstama robe u cijenama odobrenim potvrdama o prijemu.

Konto 005 koriste izvođači za obračun opreme i jedinica kupca prihvaćenih za ugradnju. Račun se vodi na svakom objektu u cijenama kupca.

Ako tvrtka koristi ekonomska aktivnost BSO, tada se njihovo računovodstvo organizira na kontu 006 po uvjetnim cijenama po vrstama obrazaca i mjestima skladištenja.

U slučajevima kada dužnici ne podmiruju svoje obveze i njihov dug se otpisuje kao gubitak poduzeća, otpisani dug se mora evidentirati na računu 007 u roku od 5 godina. U tom razdoblju prati se imovinsko stanje dužnika kako bi se naplatiti dug ako se stanje dužnika popravi. Analitika - za svakog dužnika i iznos.

Ako dužnik ne podmiri u ugovorenom roku, već jamči otplatu duga kasnije, npr. slanjem jamstvenog pisma, tada se takva jamstva knjiže na računu 008. Kako se dug otplaćuje, iznosi kolaterala se otpisana.

Isto tako, na kontu 009 uzimaju se u obzir obveze po garancijama koje je izdalo samo poduzeće.

Konto 010 koriste NCO i druga poduzeća u čijoj se bilanci nalaze objekti stambenog fonda ili drugi objekti vanjskog poboljšanja za koje se ne obračunava amortizacija. Knjigovodstvo se vodi za svaki objekt posebno.

Konto 011 koristi se ako tvrtka iznajmljuje dugotrajnu imovinu, a ugovorom je predviđeno računovodstvo tih objekata kod najmoprimca. Analitika se provodi za svakog najmoprimca i dugotrajnu imovinu, a ako se imovina nalazi izvan Ruske Federacije, računovodstvo se organizira zasebno.

Rezultati

Izvanbilančni računi mora se koristiti uz "standardne" račune. Nekorištenje izvanbilančnih računa dovest će do nemogućnosti formiranja pouzdanog financijska izvješća i stoga je kršenje zakona.

Konvencionalna mudrost: nije potrebno voditi izvanbilančne račune. Ako računovođa ne prikazuje nešto izvan bilance, onda ne negativne posljedice za tvrtku neće. Međutim, nije. Prije svega, stradat će pouzdanost informacija o stanju poduzeća, njegovoj imovini i obvezama. Postoje i rizici povezani s revizijama.

Postavite podračune

Zašto su potrebni izvanbilančni računi?

Recimo odmah: moguće su sankcije za nedostatak izvanbilančnog računovodstva od strane poreznih vlasti. Osim toga, tvrtka koja zanemaruje ovo računovodstvo vjerojatno neće dobiti pozitivno revizorsko mišljenje. I na kraju, ono najvažnije: bez izvanbilančnog računovodstva nemoguće je u potpunosti i pouzdano odražavati podatke o aktivnostima organizacije i njenom imovinskom stanju.

Dakle, podaci o imovini koja se uzima u obzir u bilanci mogu biti korisni i samom poduzeću i poreznim vlastima tijekom revizije. Na primjer, ako tvrtka prikazuje iznajmljenu dugotrajnu imovinu na računu 001, tada može izbjeći dodatna pitanja inspektora o troškovima popravka te imovine. ALI detaljne informacije o imovini prenesenoj na druge tvrtke (na primjer, za najam ili kao kolateral) bit će korisna za upravljačko računovodstvo i financijsko planiranje u društvu. Zbog toga se izvanbilančni podaci često uzimaju u obzir pri izradi financijskih izvještaja.

Kako u računovodstvu prikazati prodaju onoga što nije u bilanci

Tvrtka je stekla objekt čija vrijednost ne prelazi granicu dugotrajne imovine - 40.000 rubalja. Stoga ga je računovođa uzeo u obzir kao dio inventara i uključio u troškove na dan kada je imovina puštena u rad (klauzula 5 PBU 6/01). Tvrtka je tada odlučila prodati nekretninu. Pogledajmo primjer,

Što se odražava na izvanbilančnim računima

Zakonom je predviđeno 11 izvanbilančnih računa. Ali za mnoge objekte oni nisu postavljeni. Po potrebi sama organizacija može otvoriti nove račune ili uvesti podračune na postojeće. Takve inovacije moraju biti registrirane u računovodstvenoj politici poduzeća.

Prema definiciji danoj u Uputama odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n, izvanbilančni računovodstveni računi mogu se uvjetno podijeliti u tri skupine:

• izvanbilančni računi za računovodstvo imovine koja ne pripada organizaciji;
• izvanbilančni računi za evidentiranje kolaterala i obveza;
• izvanbilančna konta za knjiženje ostale imovine.

Razmotrimo imovinu koja se može obračunati u računima svake od ove tri skupine.

Izvanbilančni knjigovodstveni računi za tuđu imovinu

Izvanbilančno knjiženje vrijednosti koje ne pripadaju poduzeću na pravu vlasništva provodi se na računima prve skupine.

Tako se npr. na izvanbilančnom računu 001 vodi računa o datoj u najam dugotrajnoj imovini. I na kontu 002 - stavke zaliha primljene na čuvanje.

Glavna poteškoća izvanbilančnog računovodstva na računima prve skupine je sljedeća. Vrlo često računovođa nema podatke o vrijednosti imovine koja ne pripada poduzeću. S tim u vezi, nije jasno po kojoj cijeni treba uzeti u obzir imovinu.

Ovaj problem ima nekoliko rješenja:

• zatražite podatke koji nedostaju od tvrtke koja je dostavila te predmete;
• uzeti u obzir tržišnu vrijednost koju potvrđuje neovisni procjenitelj;
• saznati cijenu objekta u zavodu za tehnički inventar;
• odražavaju objekte u uvjetnoj ili kvantitativnoj procjeni.

Koju god metodu tvrtka odabrala, mora je popraviti u svojoj računovodstvenoj politici. Razmislimo kako odrediti nepoznatu vrijednost "izvanbilančne" imovine.

Primjer odraza u računovodstvu stanara primitka imovine za najam:

LLC "Proizvodna tvrtka "Master"" u siječnju je dobila proizvodnu opremu za iznajmljivanje. U ugovoru o najmu strane su odredile vrijednost dugotrajne imovine u iznosu od 1.200.000 rubalja.
U siječnju je knjigovođa izvršio knjiženje:
Debit 001
- 1.200.000 rubalja - primljena imovina po ugovoru o najmu.

Prvi put mogu se koristiti u slučaju najma dugotrajne imovine i nematerijalna imovina, kao i ako je imovina primljena na besplatno korištenje. Na primjer, stanar zgrade može zatražiti od stanodavca podatke o vrijednosti zakupljene nekretnine ili presliku popisne kartice takvog objekta na obrascu br. OS-6 (odobren Rezolucijom br. Odbor za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003.). Također, najmoprimac i najmodavac mogu sastaviti dodatni ugovor uz ugovor o najmu, koji će naznačiti trošak dugotrajne imovine zakupljene.

Međutim, poduzeće koje je prenijelo imovinu poduzeću za iznajmljivanje ili besplatno korištenje ne izlazi uvijek na pola puta svom partneru. Odnosno, postaje nerealno dobiti informacije o vrijednosti takvih objekata.

Primjer odraza u računovodstvu primitka, održavanja i povrata imovine primljene na besplatno korištenje:

U srpnju je tvrtka Alfa LLC dobila prostore na besplatno korištenje. Prema ugovoru o kreditu, prostor se procjenjuje na 1.000.000 rubalja. Troškovi njegovog održavanja su dodijeljeni Alfi.
U istom mjesecu Alpha proizvodi Održavanje prostorijama. Troškovi popravka iznosili su 100.000 rubalja, uključujući:
usluge organizacije treće strane za provedbu popravaka - 36.000 rubalja. (uključujući PDV - 6000 rubalja);
trošak vlastitih materijala korištenih u popravku - 51.980 rubalja.
U rujnu je raskinut ugovor na zahtjev Alfe.
Računovođa Alfe koristi konto 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ za obračun besplatno primljene imovine.
Računovođa je odrazio operacije za prijem i izvođenje popravaka kako slijedi.
U srpnju:
Debit 001
- 1.000.000 rubalja - primljene prostorije po ugovoru o zajmu;
Debit 26 Kredit 60
- 30.000 rubalja. - odražava troškove usluga organizacije treće strane koja popravlja prostorije;
Debit 26 Kredit 10
- 51 980 rubalja. - otpisani materijali za popravak prostorija;
Debit 19 Kredit 60
- 6000 rub. - odražava ulazni PDV od usluga organizacije treće strane.
U rujnu:
Zajam 001
- 1.000.000 rubalja - vraćeni su prostori dobiveni temeljem ugovora o zajmu.

Drugi način- neovisna procjena. Procjenitelj će utvrditi i ovjeriti tržišnu vrijednost izvanbilančne imovine. Ali ova je opcija vrlo dugotrajna i skupa. Istina ako pričamo o procjeni vrijednosti građevine, organizacija može zatražiti podatke o troškovima iznajmljenih ili primljenih na besplatno korištenje objekata u zavodu za tehnički inventar.

Primjer odraza u računovodstvu nabave materijala čije vlasništvo prelazi tek nakon plaćanja:

Alpha LLC kupila je materijale u vrijednosti od 120.000 rubalja. (uključujući PDV - 20.000 rubalja). Prema uvjetima ugovora, vlasništvo nad materijalima prelazi na Alfu tek nakon što su plaćeni. Materijal je kupcu predan 18. listopada, a plaćen 15. studenog. Materijali su namijenjeni za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-om.
Alpha ima sljedeće unose:
18. listopada:
Dugovanje 002
- 120.000 rubalja. - materijali koji ne podliježu potrošnji prije plaćanja primaju se na čuvanje (po cijeni navedenoj u popratnim dokumentima, uključujući PDV).
15. studenog:
Debit 60 Kredit 51
- 120.000 rubalja. - preneseni novac za primljene materijale;
Posudba 002
- 120.000 rubalja. - materijali se otpisuju iz izvanbilance u svezi s prijenosom vlasništva;
Debit 10 Kredit 60
- 100.000 rubalja. (120 000 rubalja - 20 000 rubalja) - materijali se uzimaju u obzir kao dio vlastitog obrtnog kapitala;
Debit 19 Kredit 60
- 20.000 rubalja. - dodijeljeni PDV na knjiženi materijal;

- 20.000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a na knjiženi materijal (na temelju fakture dobavljača).

Treći način najjednostavniji. Prvenstveno se koristi u situacijama kada se vrijednost "izvanbilančne" imovine uopće ne može izraziti u novcu. Kada se imovina ne može vrednovati, računovođa ima pravo uzeti je kao bilancu u uvjetnom vrednovanju ili u kvantitativnom smislu. Najtipičniji primjer su strogi obrasci za izvješćivanje. Izvanbilančno knjigovodstvo obrazaca provodi se na računu 006 u uvjetnoj ocjeni. Takva su pravila utvrđena u Uputama za Kontni plan. Uvjetna procjena može biti jednaka stvarnoj cijeni ili bilo kojoj drugoj vrijednosti, na primjer, 1 rub. Društvo mora svojom računovodstvenom politikom utvrditi postupak utvrđivanja uvjetne procjene.

Izvanbilančni računi za osiguranje obveza

Izvanbilančni računi druge skupine namijenjeni su osiguranju izdanih i primljenih obveza i plaćanja. Takvom osiguranju, sukladno stavku 1. članka 329 Građanski zakonik RF, uključuju zalog, depozit, jamstvo, bankovnu garanciju i druge.

Većina kolega ne zna računati akontaciju i kaparu.

Što je s čime brkano: smatraju da bi predujam i depozit trebali biti jednako prikazani u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu.

Glavna razlika: za razliku od predujma, depozit se u računovodstvu prikazuje iza bilance, ali pojednostavljeno rečeno ne uključuje se u prihode.

Ovdje se opet postavlja pitanje po kojem trošku treba uzeti u obzir kolaterale evidentirane izvan bilance? Recimo da govorimo o jamčevini. Što bi se u tom slučaju trebalo prikazati u bilanci - vrijednost založene imovine ili iznos obveze (plaćanja) zalogodavca? Uostalom, ti iznosi neće nužno biti jednaki. Logičnije je u bilanci prikazati osiguranje u vrijednosti založene imovine. Budući da ako zalogodavac ne podmiri svoju obvezu (plaćanje), založni dužnik će sam sebi moći naknaditi gubitke u visini založene stvari. Uzmimo primjer.

Kada koristite izvanbilančni račun u trenutku primitka kolaterala, napravite sljedeće stavke u računovodstvu:

Dugovanje 008
- odražava iznos primljenog kolaterala.

A prilikom otplate duga izvršiti knjiženje:

Kredit 008
- iznos (dio iznosa) otkupljenog instrumenta osiguranja je otpisan.

Treba li zalogodavac iskazati u računovodstvu na izvanbilančnom računu 009 naknadni zalog - prijenos založene imovine u drugi zalog radi osiguranja drugih tražbina? Odgovor ovisi o tome koje informacije zalogodavac planira objaviti u financijskim izvješćima >>>

Izvanbilančni knjigovodstveni računi za ostalu imovinu

Izvanbilančni računovodstveni računi treće skupine namijenjeni su objektima koji su u vlasništvu organizacije, ali je vrlo važno voditi ih odvojeno - iza bilance. Na primjer, podaci o objektima koji su u stanju mirovanja omogućit će vam da odredite koliko imovine tvrtka koristi za svoje aktivnosti i koliko objekata ne radi. Također, takva važna imovina uključuje predmete male vrijednosti, materijale koje treba osigurati, radnu odjeću i posebnu opremu. Razgovarajmo o njima detaljnije.

Naplata materijala

Obično tijekom proizvodnog procesa organizacija obrađuje materijale koji joj pripadaju. U slučaju obrade naplatnih materijala, pravo vlasništva zadržava kupac (davatelj) (stavak 1. članka 713. Građanskog zakonika). Rezultat obrade prenosi se kupcu. Ako ugovorom nije drugačije određeno, kupac se prenosi i povratni otpad, podaci o kojima se zasebno odražavaju u izvješću izvođača.

Organizacija treba zasebno voditi računa o svojoj imovini i materijalima primljenim na obradu. Stoga organizacija izvršitelj uzima u obzir takve materijale i proizvode izrađene od njih, za saldo na računu 003 „Materijali prihvaćeni za preradu” u procjeni predviđenoj ugovorom.

U računovodstvu organizacije izvršitelja, primitak i obrada materijala treba se odraziti u knjiženjima:

Debit 003
- primljeni materijali za obradu;

- uzimaju se u obzir troškovi organizacije izvođača za obradu materijala;

Debit 90-2 Kredit 20
- formirao trošak rada na obradi materijala;

- na trošak obrade materijala obračunat je PDV (ako je organizacija obveznik PDV-a);

Debit 62 Kredit 90-1

Kredit 003
- prenijeti obrađene materijale kupcu.

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju obrade materijala primljenih od davatelja:

Alpha LLC kupila je materijale u iznosu od 240.000 rubalja. (uključujući PDV - 40.000 rubalja) za korištenje u proizvodnji. Zbog činjenice da je naša vlastita oprema na popravku, LLC "Proizvodna tvrtka "Master"" bila je uključena u obradu materijala. „Majstor“ porez na dohodak plaća mjesečno, primjenjuje obračunsku metodu.
Radovi su započeti i završeni u veljači, a cijena radova iznosila je 120.000 rubalja. (uključujući PDV - 20.000 rubalja). Troškovi "Majstora" za obradu iznosili su 80.000 rubalja.
U računovodstvu "Master" operacije obrade prikazane su kako slijedi:
Debit 003
- 240.000 rubalja. - materijali su primljeni od kupca (u procjeni predviđenoj ugovorom);
Debit 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
- 80.000 rubalja. - uzeti su u obzir troškovi obrade materijala;
Debit 90-2 Kredit 20
- 80.000 rubalja. - formirana cijena izvedenih radova;
Dug 90-3 Kredit 68 podkonto "Obračun PDV-a"
- 20.000 rubalja. - PDV obračunat na obavljene radove;
Debit 62 Kredit 90-1
- 120.000 rubalja. - odražava dug kupca na temelju akta o prijemu i predaji izvedenih radova;
Debit 51 Kredit 62
- 120.000 rubalja. - primio novac od kupca za obavljeni posao;
Kredit 003
- 240.000 rubalja. - otpisan trošak materijala primljen od naručitelja, temeljem izvješća izvođača.
U poreznom računovodstvu, glavni računovođa odrazio je troškove u iznosu od 80.000 rubalja u veljači. i prihod u iznosu od 100.000 rubalja.

Odrazite proizvodnju proizvoda od materijala kupaca knjiženjem:

Debit 003
- primljeni materijali za izradu proizvoda;

Kredit 003
- materijali koje isporučuje kupac prenose se u proizvodnju;

Debit 20 Kredit 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- uzimajući u obzir troškove proizvodnje;

Debit 90-2 Kredit 20
- formirao trošak rada na izradi proizvoda;

Dug 90-3 Kredit 68 podkonto "Obračun PDV-a"
- PDV se obračunava na troškove rada na izradi proizvoda (ako je organizacija obveznik PDV-a);

Dugovanje 002
- proizvodi izrađeni od materijala koji isporučuju kupci prihvaćaju se u računovodstvo;

Debit 62 Kredit 90-1
- priznati prihod od prodaje rada na izradi proizvoda;

Posudba 002
- otpisuje se trošak proizvedenih proizvoda prenesenih na kupca.

Pri korištenju dodatnih podkonta u računovodstvu izvođača koji predaje materijal na preradu mogu se izvršiti sljedeća knjiženja:

Zaduženje 003 podračuna "Materijali primljeni od kupca"
- materijali primljeni na obradu od kupca;

Dugovna 003 podračuna "Materijali preneseni na obradu kooperantu" Potražna 003 podračuna "Materijali primljeni od kupca"
- materijali naručitelja su predani podizvođaču na obradu;

Debit 20 (19) Kredit 60
- uzet je u obzir rad podizvođačke organizacije za obradu materijala;

Dugovna 003 podkonto "Materijali primljeni od kupca" Kreditna 003 podkonto "Materijali preneseni na obradu kooperantu"
- primljeni materijali koje je obradio kooperant;

Debit 20 Kredit 10 (60, 70...)
- uzimaju se u obzir ostali troškovi organizacije izvođača za obradu materijala;

Debit 90-2 Kredit 20
- formirao trošak obrade materijala uključujući i trošak kooperanta;

Dug 90-3 Kredit 68 podkonto "Obračun PDV-a"
- PDV se obračunava na trošak obrade (ako je organizacija obveznik PDV-a);

Dug 68 podkonto "PDV obračuni" Kredit 19
- prihvaćen za odbitak pretporeza;

Debit 62 Kredit 90-1
- prihvaća kupac za obradu materijala;

Kredit 003 podračun "Materijali primljeni od kupca"
- odražava prijenos obrađenih materijala kupcu.

U nekim automatskim računovodstvenim programima potkonto “Skladišno mjesto” već je otvoren za konto 003. U tom slučaju nema potrebe za kreiranjem dodatnih podkonta, budući da će se prijenos materijala odraziti u odjeljku podkonto.

Posebna oprema i odjeća

Kako bi se osigurala sigurnost posebne opreme i kombinezona, tvrtka ih može prihvatiti na izvanbilančni račun "Specijalna oprema prebačena u rad". Ovaj postupak utvrđen je stavkom 23 Smjernice u računovodstvu poseban alat, specijalni uređaji, posebna oprema i posebna odjeća(odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 26. prosinca 2002. br. 135n). To je obvezno učiniti ako se takvi predmeti primaju na korištenje ili zbrinjavanje (točka 12. Smjernica).

Ali Ministarstvo financija Rusije također preporučuje vođenje izvanbilančne evidencije posebne opreme i radne odjeće u slučajevima potpunog otpisa troškova takve imovine nakon prijenosa u rad. To bi trebalo učiniti ako poduzeće ima obvezu skladištenja posebne opreme, čak i kada je završila s radom.

Odrazite izdavanje i vraćanje kombinezona u osobni karton za izdavanje osobne zaštitne opreme (članak 13. Pravila odobrenih naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja od 01.06.2009. br. 290n).

Ovisno o standardnom razdoblju nošenja kombinezona, možete: U istom mjesecu organizacija je zaposleniku izdala kombinezon.
Računovodstvena politika "Majstora" kaže da kombinezoni ne vrijede više od 40.000 rubalja. uključeni u materijale. U isto vrijeme, kombinezoni, čija cijena nije veća od 40.000 rubalja. i čije razdoblje korištenja nije dulje od 12 mjeseci, otpisuje se jednokratno kao rashod.
Računovođa je napravio sljedeće unose:
Debit 10-10 Kredit 60
- 3400 rub. (2880 rubalja - 480 rubalja + 1200 rubalja - 200 rubalja) - kupljeni su kombinezoni;
Debit 19 Kredit 60
- 680 rubalja. (480 rubalja + 200 rubalja) - PDV je uključen u cijenu kombinezona;
Dug 68 podkonto "PDV obračuni" Kredit 19
- 680 rubalja. - prihvaćen za odbitak PDV-a od troška kombinezona;
Debit 10-11 Kredit 10-10
- 3400 rub. - izdani kombinezon zaposleniku;
Debit 20 Kredit 10-11
- 1000 rubalja. - Troškovi platnenog odijela su odbijeni.
Trošak jakne otpisuje računovođa "Majstora" ravnomjerno u roku od 24 mjeseca od datuma izdavanja zaposleniku. Svaki mjesec od prosinca 2019. objavljuje:
Debit 20 Kredit 10-11
- 100 rubalja (2400 rubalja: 24 mjeseca) - trošak jakne uključen je u trošak.
Kako je platnenom odijelu istekao rok trajanja u studenom 2020., član osoblja je dobio novi komplet. Ujedno je na temelju akta otpisano i nošeno platneno odijelo. Podstavljena jakna bit će povučena u studenom 2021.

Popis izvanbilančnih računa

U nekim slučajevima, poduzeća su dužna provesti popis imovine i obveza. Na primjer, prilikom izrade godišnjih financijskih izvještaja. To je navedeno u članku 11. savezni zakon od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu” i klauzulu 27. Uredbe o računovodstvu i računovodstvu u Ruska Federacija(odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n). Ovaj se zahtjev također odnosi na imovinu koja se vodi izvan bilance.

Prilikom popisa "izvanbilančne" imovine potrebno je sastaviti posebne obračunske izjave. To je navedeno u stavku 4.1 Smjernica za popis imovine i financijskih obveza (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. br. 49).

Na temelju rezultata popisa popisne liste (akte) potpisuju svi članovi povjerenstva i materijalno odgovorna osoba. Tijekom revizije komisija može utvrditi i viškove "izvanbilančne" imovine i manjkove.

Pretpostavimo da je na temelju rezultata inventure otkriven manjak robe primljene na proviziju. Tada će tvrtka vlasniku ove nekretnine morati nadoknaditi taj manjak. Budući da će, kada provizijsko razdoblje završi, vlasnik nestalih predmeta zahtijevati naknadu za gubitke. Poduzeće koje je utvrdilo manjak odražava iznos gubitaka kao dio ostalih troškova.

To se odražava u računovodstvenim knjigama:

KREDIT 004
- manjak robe primljene na proviziju otpisan je na temelju popisnog izvješća;

DEBITNA 94 KREDITNA 76
- dug za nestalu robu je ustupljen;

DEBITNA 91 KREDITNA 94
— troškovi naknade priznaju se kao rashod.

Višak "izvanbilančne" robe može se uzeti u bilancu kao dio ostalih prihoda. Recimo da postoje viškovi robe prihvaćeni za proviziju. Istina, sigurnije je do trenutka kada nalogodavac dobije upute u vezi s viškom, uzeti ga u obzir na izvanbilančnom računu 002 „Zalihe primljene na čuvanje“.

DEBITNA 41 KREDITNA 91
— višak robe primljen na proviziju prihvaćen je kao dio robe poduzeća.

Izvanbilančni knjigovodstveni podaci u izvješćivanju

Izvanbilančne podatke društvo može uključiti u financijske izvještaje i to u bilješke uz bilancu i izvještaj o financijskom rezultatu. Tamo se posebno navodi trošak dugotrajne imovine primljene u zakup, kao i iznos primljenog i izdanog kolaterala (Dodatak br. 3 nalogu Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n) . U bilješkama uz bilancu moguće je prikazati "izvanbilančnu" imovinu, koja se održava kako u novčanom smislu, tako iu uvjetnom ili kvantitativnom vrednovanju.

Izvanbilančni računovodstveni računi neophodni su u gotovo svakom poduzeću, jer mnoge tvrtke iznajmljuju uredske i proizvodne prostore, kupuju BSO, prihvaćaju dragocjenosti od drugih tvrtki na čuvanje ili posluju s imovinom i obvezama koje nisu uključene u bilancu. Razgovarajmo o tome što je izvanbilančni račun u računovodstvu i kako voditi evidenciju bilance.

Bilančna i izvanbilančna konta

Unatoč činjenici da se i bilančni i izvanbilančni računi koriste za kontrolu aktivnosti poduzeća, osiguravaju normalno funkcioniranje i maksimalni informativni sadržaj računovodstva, oni rade na različite načine.

Sva imovina i izvori društva evidentirani su u bilanci, odnosno njima raspolaže društvo i ono ih kontrolira, a posebno izradu bilance i analizu rezultata. Druga stvar je korištenje izvanbilančnih računa. Oni objedinjuju i formiraju informacije o prisutnosti i dinamici vrijednosti kojima društvo privremeno raspolaže, a koriste se i za kontrolu poslova osiguranja obveza za izdane ili primljene uplate, evidentiranje loših potraživanja dužnika i dr.

Izvanbilančni računi su pomoćni računovodstveni računi na kojima se iskazuju podaci koji nisu u bilanci. Ove informacije se akumuliraju u izjavi o raspoloživosti izvanbilančnih računa, danoj u obliku bilance poduzeća i predanoj kao popratne informacije. Na financijski rezultati ne utječe i nije uključen u izvješćivanje poduzeća, samo se dešifrira u bilješkama uz bilancu.

Još jedna razlika između izvanbilančnog računovodstva je nepostojanje pravila dvostrukog unosa. Oni. primitak predmeta bilježi se na teret računa bez korespondencije s drugim računom, raspolaganje - na dobro, odražavajući samo izvršenu operaciju. Ovo su glavne značajke izvanbilančnih računa.

Izvanbilančni računi, njihova namjena i postupak prijave

Razmotrite najčešću imovinu i obveze koje je potrebno prikazati izvan bilance.

1. Izvanbilančni konto 001 “Iznajmljena dugotrajna imovina » uzima u obzir predmete iznajmljene dugotrajne imovine po trošku navedenom u ugovoru. Predmet dolazi na temelju akta o primopredaji koji je aneks ugovora. Ako najmodavac odbije objaviti vrijednost predmeta, najmoprimac može utvrditi uvjetnu procjenu vrijednosti nekretnine propisivanjem ovih pravila u računovodstvenoj politici. Najmoprimac izdaje inventurnu kartu za primljeni predmet.
2. Izvanbilansni konto 002 "Zalihe primljene na skladište". Slučajevi kada se dragocjenosti mogu pohraniti u drugom poduzeću navedeni su u točki 155. Metodologije za računovodstvo zaliha. Roba se može prenijeti na skladištenje prema ugovorima s odobrenim postupkom prijenosa vlasništva, na primjer, ako je ugovorom predviđen uvjet da primatelj postane vlasnik robe nakon plaćanja njezinog troška u puna veličina. Po primitku robe i materijala prije izvršene uplate, kupac obračunava trošak isporučene robe i materijala na računu 002. Nakon uplate, na temelju akta obrasca MX-3 odobrava se račun 002, a roba pristiže na stanje. račun 10 (41).
3. Na izvanbilančnom računu 003 vode se takozvane naplatne sirovine koje je izvođač prihvatio od naručitelja na preradu, proizvodnju proizvoda od njih ili drugu preradu. Izvođač ne plaća materijal te ga nakon obavljenih radova u cijelosti vraća naručitelju. Troškovi sirovina iskazuju se na teretu računa 003 po cijenama navedenim u ugovoru (računima). U nedostatku troškova materijala u popratnim dokumentima, izvođač ima pravo prikazati ih izvan bilance u kvantitativnoj procjeni. Otpisuju se s računa 003 nakon pune upotrebe od strane izvođača i prijenosa na kupca.
4. Izvanbilančni račun 006 "BSO" obavještava korisnika o prisutnosti i kretanju BSO. To uključuje dokumente koji se odnose na novčanih primanja, potvrde, srećke, obrasci radne knjižice, diplome, svjedodžbe, vrijednosni papiri. Za svaku vrstu BSO-a pokreće se računovodstveni dnevnik koji odražava primitak, izdavanje istih za izvješće, povratak. Knjiženje se vrši na temelju podataka temeljnice. Vrednovanje te imovine nije važno jer veću vrijednost ovdje ima nekoliko praznina.
5. Izvanbilančni račun 010 „Amortizacija FA“ namijenjen je za obračun amortizacije dugotrajne imovine čija se nabavna vrijednost ne amortizira. Na primjer, imovina nevladinih organizacija, objekti koji su u stanju mirovanja i neaktivni, stambeni fond i objekti fiksne vrijednosti.
6. Izvanbilančni konto 011 "Dugotrajna imovina dana u najam" koristi se pri sklapanju ugovora o najmu (lizingu). Prenesena imovina može se evidentirati u bilanci primatelja leasinga, a zatim se ta imovina knjiži u korist bilančnog računa 01, a najmodavac uzima u obzir vrijednost predmeta u cijenama predviđenim ugovorom.

Kontnim planom za trgovačka društva predviđeno je 11 izvanbilančnih računa, ali po potrebi nije zabranjeno otvaranje novih za više. potpuno razotkrivanje informacija. Na primjer, s uvođenjem MSFI-ja, dodatni računi se često koriste za pružanje upravljačkog računovodstva:

• izvanbilančni račun 012 "Nematerijalna imovina primljena na korištenje";
• račun 013 “Vrijednosni papiri primljeni kao kolateral”;
• konto 014 "Potencijalna imovina";
• izvanbilančni konto 015 „Potencijalne obveze“ koji vodi računa o postojećim ili mogućim obvezama proizašlim iz prošlih događaja koji ne zadovoljavaju kriterije za priznavanje obveze. Potencijalne obveze se ne evidentiraju u Izvještaju o financijskom položaju (osim poslovnih spajanja) jer se njihov iznos ne može utvrditi.

Računovodstveni programi također sadrže dodatne račune koji se koriste za detaljizaciju poslovne transakcije. Na primjer, izvanbilančni konto MC 04 "MC u radu" služi za kvantificiranje zaliha i alata koji su predani u rad. Primitak utvrđuju korisnici programa na teret računa, raspolaganje - na kredit.

Dostavili smo nepotpuni popis izvanbilančnih računa imovine i obveza. Ovaj popis se može značajno proširiti i prilagoditi potrebama tvrtke.

Često, u procesu rada, poduzeća moraju obavljati operacije za evidentiranje kretanja i skladištenja imovine koja im ne pripada. Osim toga, potrebno je voditi evidenciju transakcija vezanih uz ispunjavanje zahtjeva i obveza prema partnerima. U te svrhe koriste se izvanbilančni (izvanbilančni) računi.

Izvanbilančni računi namijenjeni su evidentiranju i unosu podataka o materijalnim vrijednostima koje ne pripadaju gospodarskom subjektu i privremeno su mu na raspolaganju. Izvanbilančni računi također se koriste za kontrolu određenih vrsta financijskih transakcija. Njihov naziv naglašava da su izvan ravnoteže i da se u njoj ne uzimaju u obzir.

Potreba za zasebnim računovodstvom vrijednosti koje ne pripadaju gospodarskom subjektu objašnjava se činjenicom da treba uzeti u obzir samo vlastita sredstva i izvore koji ih tvore. Ako bilanca poduzeća također odražava vrijednosti koje mu ne pripadaju, tada se ispostavlja da se one uzimaju u obzir dva puta: kod vlasnika i kod privremenog vlasnika. To bi bilo protivno zakonu i iskrivljavalo bi stvarno novčano stanje poduzeća.

Glavna svrha izvanbilančnih računa

• nadzor uporabe i sigurnosti materijalnih dobara koja su u poduzeću u zakupu, čuvanju, predana na ugradnju, preradu i druge slične namjene
• obračun uvjetnih prava ili obveza poslovnog subjekta
• kontrola relevantnih vrsta poslovnih transakcija
• pružanje sveobuhvatnih informacija o sredstvima koja su izvan bilance za potrebe upravljanja, kao i mogućnost procjene položaja poduzeća u financijskom smislu.

Izvanbilančni račun ima tradicionalnu, iako malo pojednostavljenu strukturu. Odražava početno stanje, primitak i otpis materijalne imovine tijekom mjeseca, konačno stanje.

Vrste izvanbilančnih računa

007 "Dug otpisan uz gubitak insolventnih dužnika." Ovdje možete pronaći podatke o otpisanim potraživanjima. Takvi se računi vode pet godina nakon otpisa duga, kako bi se kontrolirala mogućnost naplate kada se promijeni solventnost dužnika.

008 "Vrijednosni papiri za primljene obveze i uplate". Sadrži podatke o raspoloživosti i kretanju sredstava primljenih kao kolateral za obveze, kao i kolateral primljen za robu prenesenu na druge organizacije. Visina jamstva za računovodstvo određena je uvjetima ugovora.

009 "Izdani vrijednosni papiri za obveze i plaćanja". Odražava sredstva izdana kao jamstva za osiguranje obveza.

010 "Amortizacija dugotrajne imovine". Ovaj izvanbilančni račun namijenjen je sumiranju podataka o kretanju iznosa koji odražavaju amortizaciju stambenog fonda, uređenja okoliša, cestovnih objekata i slično, kao i dugotrajne imovine (u slučaju neprofitne organizacije). Amortizacija se obračunava na kraju godine po stopi amortizacije.

011 "Dugotrajna imovina dana u najam". Služi za prikaz podataka o objektima koji su klasificirani kao dugotrajna imovina i iznajmljeni. Koristi se u slučajevima kada se, prema uvjetima ugovora, imovina mora odraziti na bilancu stanara. Obračun se vodi u cijenama navedenim u ugovoru o najmu.

Osim navedenih, popis izvanbilančnih računa može dopuniti i sama organizacija, sukladno specifičnostima svoje djelatnosti. To bi se trebalo odraziti na .

Za neke vrste gospodarskih subjekata koriste se nešto drugačiji izvanbilančni računi. Dakle, Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije br. 157n definira kontni plan za državne i lokalne vlasti, izvanproračunskih fondova, znanstveno-obrazovne ustanove, javne institucije. Ovaj plan navodi dvadeset i šest vrsta izvanbilančnih računa koje ove organizacije mogu koristiti prema potrebi.